試論外部審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響

（湖北省鐘祥市審計局，湖北 鐘祥 431900）

試論外部審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響

宋玉珍

（湖北省鐘祥市審計局，湖北 鐘祥 431900）

隨著審計的發(fā)展，越來越多財務(wù)造假案出現(xiàn)在我們的眼前，大大小小的公司的舞弊造假手段五花八門，這些造假舞弊的出現(xiàn)不僅危害了投資者的利益，降低了公眾的投資信心，甚至還會影響一國資本市場發(fā)展和社會的經(jīng)濟運行。而外部審計環(huán)境作為對審計質(zhì)量影響較大的一方面，也在不斷的變化。本文著重以審計環(huán)境為要點，探究外部審計環(huán)境對審計質(zhì)量的影響。

財務(wù)造假；舞弊；外部審計環(huán)境；審計質(zhì)量

一、引言

隨著21世紀的到來，財務(wù)會計方面在國際上出現(xiàn)了很多丑聞，例如美國的安然能源公司、世界通訊，中國的麥科特、金荔等公司都先后出現(xiàn)了會計造假、會計欺詐等現(xiàn)象，由此關(guān)于上市公司的審計質(zhì)量得到了社會上的關(guān)注。關(guān)于審計環(huán)境自一開始出現(xiàn)就存在著很多漏洞，在逐漸完善發(fā)展的過程中經(jīng)歷了很多次改革，本文對此主要針對審計環(huán)境做簡要分析，從外部審計環(huán)境對審計質(zhì)量最直接影響的四個方面(政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境)的變化出發(fā)，探究環(huán)境的影響對審計造成的改變，我們的審計質(zhì)量是如何改變的，外部審計環(huán)境對審計質(zhì)量帶來哪些影響，根據(jù)這些，本文做出相對應(yīng)的改善建議。

二、外部審計環(huán)境四個方面分析

1、政治環(huán)境的幾個現(xiàn)象及其影響

（1）“軟政權(quán)”。當前我國在反腐倡廉工作上有了很大的改進，在打擊反腐工作中暴露了很多問題，例如察覺到“軟政權(quán)”的存在，在最開始上市公司中對資格的認證要經(jīng)過行政審批的制度，其中有一種核準制。核準制是以行政權(quán)力來設(shè)置市場準入和分配資源，從而使那些擁有審批權(quán)的人擁有實質(zhì)性的權(quán)力，于是便會帶來尋租低效等弊端，他們?yōu)榱藢ぷ?，使得那些本來?jīng)營狀況就不佳，不符合上市資格的公司得以上市。上市之后便會有虧損的開始，這給投資者帶來了巨大的損失，同時也破壞了資本市場的正常秩序，使得市場機制對于資源的分配能力下降。與此同時，將這種情況移植到審計領(lǐng)域，就是一種出現(xiàn)錢權(quán)交易的現(xiàn)象，從而阻礙審計的檢查監(jiān)督職能，使得審計的質(zhì)量不斷下滑。

（2）政企未真正分離。軟政權(quán)的現(xiàn)象，一方面會導致腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，另一方面給政府企業(yè)的分開改革造成了阻撓。如今我國的地方保護主義現(xiàn)象較為明顯，很多當?shù)氐钠髽I(yè)在當?shù)仄鸬胶艽蟮慕?jīng)濟支撐，一旦在上市公司出現(xiàn)較為嚴重的違規(guī)問題，審計人員就必須對其問題進行詳細的審計，然而審計人員經(jīng)常會遇到當?shù)卣藛T的各種阻撓，這樣對審計工作造成了阻撓，部分甚至使審計獨立性受到了損害，從而降低了審計的質(zhì)量。政企不分的現(xiàn)象主要集中在國有企業(yè)。因為這些企業(yè)的主要領(lǐng)導人仍舊是用行政任命的方式來選拔國企的管理人員，而并非近年一直在推行的市場選拔機制。企業(yè)領(lǐng)導人的職位升遷在很大程度上還是與其業(yè)績的高低掛鉤，這更加加劇了企業(yè)虛報利潤粉飾報表，并且利用政權(quán)來向?qū)徲嬋藛T施壓的事情，使得審計人員在行使職能的過程中受到了極大的阻礙。

2、經(jīng)濟環(huán)境問題

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。考慮到政府的監(jiān)管體系不完善，企業(yè)董事會功能并未充分地發(fā)揮出來，監(jiān)事會未能履行應(yīng)有的監(jiān)督職能，信息不準確不完整等問題的存在，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)亟須完善。但就目前的現(xiàn)狀來看，一股獨大的問題十分突出，盡管企業(yè)實行了二權(quán)分離模式，然而股東給予管理人員的權(quán)限范圍在不斷擴大，同時企業(yè)控制權(quán)逐漸被內(nèi)部人，更準確來說是被管理人員掌控，從而導致經(jīng)營、管理人員目標出現(xiàn)出入，導致獨立審計缺失，嚴重影響了審計質(zhì)量。

3、法律環(huán)境問題

（1）有法可依問題。改革開放后，國內(nèi)立法工作持續(xù)朝著良好的方向發(fā)展，法律和政治、經(jīng)濟、文化等的關(guān)聯(lián)性日益增強。但我們必須清醒地認識到，現(xiàn)行的法律體系依舊存在很多的缺陷，在很多問題的解決上不能給予有力的法律依據(jù)。在過去幾年間，隨著國際化程度的不斷提高，這種現(xiàn)象變得更為明顯，法律在闡述很多問題時，不夠明確。不完善的法律，使得司法機關(guān)在面對不公正審計結(jié)果案例時，不知道該如何處理，處理結(jié)果過于主觀和隨意，很多注冊會計師在利益的驅(qū)使下利用這些漏洞實施違法行為。

（2）有法必依問題。盡管改革開放政策實施了三十年，不過行政權(quán)力至上的思想依舊十分嚴重。在國內(nèi)的很多地區(qū)和政府部門中，有法不依的問題仍然十分突出，特別是在經(jīng)濟領(lǐng)域中，主要是因為經(jīng)濟上的成就，是衡量官員績效的重要內(nèi)容，直接影響到官員的政治生涯。很多素質(zhì)水平比較低的官員和行政工作人員，其言行嚴重影響到司法的公正性，給審計部門及其工作人員造成了一定的影響，其在開展審計工作時，難以堅守法律底線。

（3）執(zhí)法監(jiān)督問題。立法部門對執(zhí)法部門的監(jiān)督不夠有力，很重要的原因在于二者之間的關(guān)系得不到充足的保證。另外，在我國，審計部門需要接受行政部門的管理，前者因此無法為立法部門提供應(yīng)有的服務(wù)，立法部門無法充分認識到審計部門在監(jiān)督行政部門方面的作用，政府執(zhí)法需求是影響立法部門監(jiān)督力度的最主要的原因。

4、技術(shù)環(huán)境問題

使用計算機進行審計后，注冊會計師首先要將審計對象的相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到審計軟件中，然后對數(shù)據(jù)展開轉(zhuǎn)換、清理、驗證、分析等處理，此時或許會碰到一系列的問題，比如使用不合理的數(shù)據(jù)采集方法，將使數(shù)據(jù)不夠完整、可靠；如果對無價值的數(shù)據(jù)進行分析，很有可能得到錯誤的結(jié)果；除此之外，比較常見的問題還有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不合理、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一等。也就是說，除了傳統(tǒng)的風險之外，計算機在審計領(lǐng)域中的應(yīng)用帶來了新的風險，也就是數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風險以及系統(tǒng)風險。若審計人員未能采取有效的控制措施，或者能力有限，這些風險發(fā)生的可能性將大幅提高。為了保障審計質(zhì)量能夠滿足相關(guān)的要求，我們必須引入新的理念。

三、外部環(huán)境問題的建議

1、關(guān)于政治環(huán)境的建議

不斷優(yōu)化審計監(jiān)督法治環(huán)境。根據(jù)審計工作的現(xiàn)狀，在增強審計科學發(fā)展理念的指導下，以審計從業(yè)者法制意識、依法工作能力為突破口，不斷完善審計法治體系。邀請專家舉辦講座，加強宣傳相關(guān)法律條款和內(nèi)容。制訂學習計劃，在學習的過程中認真做筆記，經(jīng)過一段時間的學習后，要求干部職工接受相關(guān)的考試，使其對依法行政的目標和意義有更多的了解，不斷強化其依法審計意識，為審計質(zhì)量的提升奠定扎實的基礎(chǔ)。前文的分析結(jié)論告訴我們，政治是影響審計工作的關(guān)鍵因素，審計工作表現(xiàn)出政治性特點。所以，在進行以審計環(huán)境為內(nèi)容的研究時，必須兼顧政治因素，重視審計的監(jiān)督功能以及發(fā)展規(guī)律，為審計工作質(zhì)量提升注入動力。在最大限度上利用憲法保障審計的獨立性和質(zhì)量。

2、關(guān)于經(jīng)濟環(huán)境的建議

（1）加強和改進政府治理。就目前的現(xiàn)狀而言，企業(yè)治理能否得到執(zhí)行，主要是由政府政策所決定的。所以，通過政府政策對市場進行治理，這種現(xiàn)狀還會保持很長的時間。當前所面臨的最緊迫的問題在于：上市對企業(yè)而言是不是好的選擇、上市企業(yè)有沒有按照法律的要求公開信息、獨立董事是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。如果政府能夠制定并推行科學、合理的政策，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)必然能夠得到更好的優(yōu)化和完善，這是保持上市企業(yè)規(guī)范運作的重要前提。

（2）監(jiān)事會中增加非股東專業(yè)代表。企業(yè)必須兼顧股東以及其他方的利益，特別是作為企業(yè)資產(chǎn)重要力量的債權(quán)人。因此，企業(yè)要在更大程度上發(fā)揮債權(quán)人的監(jiān)督作用。債權(quán)人的參與，為企業(yè)博弈注入了新的力量，能夠避免企業(yè)控制權(quán)完全落入股東或管理人員手中。另外，董事會以及經(jīng)理人員因顧及到債權(quán)人的監(jiān)督，不會肆意地采取不當操作行為。因此，將非股東成員吸納到監(jiān)事會中，有助于加強企業(yè)運作的規(guī)范性，這對提高審計質(zhì)量來說是很有幫助的。

（3）實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的角色和功能的轉(zhuǎn)變。在如今的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計部門難以實現(xiàn)真正的獨立性，企業(yè)管理人員以及股東常常都會介入到該部門的工作中，導致其功能難以充分地發(fā)揮出來，使企業(yè)財會信息合法性得不到有力的保障。內(nèi)部審計是企業(yè)機器正常運作的關(guān)鍵“零部件”，它必須重新審視并調(diào)整自身在企業(yè)中扮演的角色，企業(yè)委托內(nèi)審部門開展相關(guān)審計工作，在提高企業(yè)價值的同時，賦予該部門更高的地位，使其能夠更有效地對企業(yè)經(jīng)營管理進行監(jiān)督，促進外部審計質(zhì)量的提升。

3、關(guān)于法律環(huán)境的建議

（1）從立法的角度著手，不斷優(yōu)化注冊會計師職業(yè)道德體系，促進其整體職業(yè)道德水平的提高，通過這種方式規(guī)范其行為。采用法律手段，將缺乏強制性的道德思想貫徹到具體的實踐活動中，提高違法違規(guī)行為成本，充分發(fā)揮法律的威懾作用，避免審計人員在利益的誘惑下，做出損害審計質(zhì)量的行為。

（2）完善目前的法律體系，將審計資源統(tǒng)一起來。就實踐經(jīng)驗來看，很多會計師事務(wù)所會采取合并手段，不斷強化自身的工作能力，實現(xiàn)資源的擴張。這種有效的做法給我們的啟示是：從法律方面著手，構(gòu)建包含政府審計、內(nèi)部審計、外部審計的審計體系，不斷提高審計資源的有效利用率。當企業(yè)掌握更多的審計資源后，審計工作將會變得更加簡單，這對提高審計質(zhì)量來說是很有幫助的。

4、關(guān)于技術(shù)環(huán)境的建議

在審計工作人員再教育方面投入更多的精力和資源。人是影響審計工作質(zhì)量的最關(guān)鍵的因素，很多審計工作面臨的問題，都來源于人為因素。為此，無論是政府還是企業(yè)，都必須重視審計人員再教育這一工作，組織在職審計人員參與各項專業(yè)知識和技能的培訓，提高其運用計算機進行審計的能力、發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力，為審計工作奠定更扎實的人力資源基礎(chǔ)。

[1]秦秀芬：外部審計環(huán)境與市場定價分析[J]．財會通訊(學術(shù)版), 2007(06)．

[2]韓蔥慧、胡國柳:審計環(huán)境與會計信息質(zhì)量實證研究[J]．瓊州學院學報,2010(05)．．

[3]尹汶莉:試論外部審計環(huán)境與會計信息質(zhì)量[J]．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2006(20)．

（責任編輯：孫茜茜）