◎高 敏

加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理

◎高 敏

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，已經(jīng)被我們國家越來越多的企業(yè)所重視和應(yīng)用，其在企業(yè)內(nèi)部控制和戰(zhàn)略大局控制方面占據(jù)不可替代的地位，盡管大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到其重要性，但是目前能有效利用全面預(yù)算管理這一管理方式達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的企業(yè)卻并不多，并且在實(shí)施管理過程中暴露出來的問題也層出不窮，下面我們針對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)行時(shí)所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析總結(jié)，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)完善建議，以此加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理。

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，已經(jīng)被我們國家越來越多的企業(yè)所重視和應(yīng)用，這種管理系統(tǒng)不僅對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用，更是逐漸成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效管理手段。全面預(yù)算管理對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的重要意義我們可以簡單概括為：完善戰(zhàn)略目標(biāo)提高管理能力，通過預(yù)算可以幫助企業(yè)靈活調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，提高管理應(yīng)變能力；優(yōu)化企業(yè)資源配置；有效的監(jiān)控與考核；減少經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，使用全面預(yù)算管理可以預(yù)示下一年度的經(jīng)營情況，提前暴露出存在的問題使得企業(yè)可以提前做好應(yīng)對(duì)措施；促進(jìn)企業(yè)整體開源節(jié)流?？梢娙骖A(yù)算管理已經(jīng)在內(nèi)部控制和大局控制方面占據(jù)不可替代的地位，盡管大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到其重要性，但是目前能有效利用全面預(yù)算管理這一管理方式達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的企業(yè)卻并不多，并且在實(shí)施管理過程中暴露出來的問題也層出不窮，下面我們針對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)行時(shí)所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析總結(jié)，并有針對(duì)性地提出相應(yīng)完善建議，以此加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理。

全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)行時(shí)存在的問題

概念模糊，計(jì)劃不精準(zhǔn)；至今仍有許多人認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門的事情，與自身關(guān)系不大。然而實(shí)際上，對(duì)于全面預(yù)算管理的科學(xué)認(rèn)識(shí)應(yīng)該是，它是對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的整體規(guī)劃的總體安排，其預(yù)算編制應(yīng)該是由上層到下層或由下層到上層上下結(jié)合制定目標(biāo)分解目標(biāo)而成。也就是說全面預(yù)算管理是事關(guān)每一位員工；其次全面預(yù)算的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略階段性目標(biāo)一致，只有在企業(yè)對(duì)未來定位精準(zhǔn)，規(guī)劃完善時(shí)，進(jìn)行全面預(yù)算的目標(biāo)才有一個(gè)可參考的方向性，并且在實(shí)施過程中不斷調(diào)整達(dá)到與之一致，最后才能實(shí)現(xiàn)雙重目標(biāo)。

在落實(shí)預(yù)算管理的同時(shí)，其控制和約束力不夠；全面預(yù)算的核心就是以預(yù)算制度的方式要求約束一切經(jīng)營活動(dòng)使其圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，在執(zhí)行預(yù)算時(shí)落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營策略。如果預(yù)算管理的約束力不夠甚至如同虛設(shè)，就相當(dāng)于在管理層面造成一定的漏洞，那么分至各部門的預(yù)算目標(biāo)則很難預(yù)期達(dá)到，所以只有提高了預(yù)算的控制力和約束力，使其像企業(yè)內(nèi)部的有效法律一樣，一旦制定出成型的預(yù)算目標(biāo)就要嚴(yán)格落實(shí)貫徹，各個(gè)分部門都要?jiǎng)?wù)實(shí)圍繞著它展開一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

預(yù)算編制過程上下溝通不夠，實(shí)施時(shí)矛盾較多；企業(yè)的預(yù)算編制方法眾多，按照出發(fā)特征不同可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算，按照業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算，按照預(yù)算期的時(shí)間特征不同又可分為定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。這些具體的編制方法，成熟的企業(yè)和預(yù)算部門都能掌握并使用它們進(jìn)行編制，但問題往往不是出在這幾種編制方法上，是相關(guān)預(yù)算負(fù)責(zé)人根據(jù)編制方法制定好預(yù)算后發(fā)現(xiàn)與上層管理層目標(biāo)有所出入，與下層執(zhí)行部門有所脫節(jié)。因此，預(yù)算編制的總體流程顯得十分重要，這個(gè)流程應(yīng)當(dāng)是自上而下，結(jié)合往年數(shù)據(jù)和未來情況分析由管理層制定出初步目標(biāo)，分解至各子公司或分部門到相關(guān)負(fù)責(zé)人身上，分別結(jié)合實(shí)際操作情況制定出擬草預(yù)算，再由預(yù)算部門整理遞交形成正式預(yù)算目標(biāo)，或自下而上由各個(gè)部門結(jié)合自身情況起草預(yù)算目標(biāo)，交由預(yù)算部門進(jìn)行核實(shí)調(diào)整，遞交至管理層結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行修改，最終下發(fā)到各部門形成正式預(yù)算。這兩種形式都需要上下不斷溝通調(diào)整，而在這其中預(yù)算部門起著不可或缺的連接作用，許多企業(yè)就是忽略這一環(huán)節(jié)的重要性，導(dǎo)致上下脫節(jié)。

缺乏后續(xù)調(diào)控手段和完善的預(yù)算考評(píng)機(jī)制；現(xiàn)階段我們?cè)S多企業(yè)的考評(píng)機(jī)制僅僅停留在對(duì)過去預(yù)算執(zhí)行情況的匯總，其指標(biāo)也僅僅注重財(cái)務(wù)指標(biāo)。而實(shí)際上，對(duì)于在建項(xiàng)目，對(duì)于各類預(yù)算籌資執(zhí)行情況的指標(biāo)并沒有過多考評(píng)。并且有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)控調(diào)控環(huán)節(jié)抱有不客觀的認(rèn)識(shí)，因此即使建立起了較好的預(yù)算編制，缺少了后續(xù)有效的監(jiān)控調(diào)控手段也無法保證預(yù)算管理的順利進(jìn)行，即使有調(diào)控也只是簡單地進(jìn)行比較﹑比例計(jì)算，而不是深入定量分析，而有效的監(jiān)控手段必定和完善的獎(jiǎng)懲制度相關(guān)聯(lián)，只有做到堅(jiān)決執(zhí)行獎(jiǎng)懲分明，適時(shí)要采用強(qiáng)制性手段才能保證監(jiān)控的結(jié)果是有效的。

相應(yīng)的完善建議

對(duì)員工進(jìn)行合理的預(yù)算管理培訓(xùn)，將全面預(yù)算管理的觀念深入人心，讓每個(gè)人都意識(shí)到自己身上肩負(fù)的預(yù)算責(zé)任和任務(wù)，最好建立起預(yù)算單位﹑部門主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制，將責(zé)任目標(biāo)合理分化至下層各部門，又不至于過于繁瑣分散，保證了預(yù)算管理的整體性又能保證全員參與。制定既符合企業(yè)自身情況又符合未來市場發(fā)展的合理戰(zhàn)略目標(biāo)，保證預(yù)算的可行性。

企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行相關(guān)部門人員應(yīng)當(dāng)按照“以月保季度﹑以季保年”的原則，編制合理且有彈性的時(shí)間滾動(dòng)預(yù)算，建立起相應(yīng)的例會(huì)制度比如每周資金調(diào)度會(huì)﹑每月預(yù)算結(jié)果與目標(biāo)情況分析會(huì)﹑每季度預(yù)算執(zhí)行報(bào)告會(huì)等等。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，并且實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督報(bào)告反映預(yù)算執(zhí)行情況，甚至在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)嵤┍匾膹?qiáng)制性約束手段，實(shí)行全方位全過程的預(yù)算管理。

形成正確的預(yù)算編制總體流程，加強(qiáng)預(yù)算部門的溝通調(diào)節(jié)，注重信息平臺(tái)的建設(shè)。在組織形成上科學(xué)正確地去進(jìn)行預(yù)算編制，設(shè)立獨(dú)立的編制部門，不受任何階層任何部門牽制，保證其獨(dú)立性，才能保證這個(gè)預(yù)算編制部門順利工作的基礎(chǔ)。最后利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立企業(yè)內(nèi)部的信息交流平臺(tái)，便于各部門信息交換，便于作為溝通橋梁的編制部門進(jìn)行調(diào)整工作。

強(qiáng)化監(jiān)控考評(píng)機(jī)制；首先合理全面設(shè)置考評(píng)指標(biāo)，其次健全整個(gè)監(jiān)控考評(píng)體系，可以結(jié)合內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制進(jìn)而最大地激發(fā)個(gè)人創(chuàng)造能力。

（作者單位:立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙人））