文/樊迪 王南，河南師范大學(xué)新聯(lián)學(xué)院鄭州校區(qū)

淺析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

文/樊迪 王南，河南師范大學(xué)新聯(lián)學(xué)院鄭州校區(qū)

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，大企業(yè)的市場競爭力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大大企業(yè)己然成為我國國民經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量。然而目前我國大多數(shù)大企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理己經(jīng)成為了大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。本文立足于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念、種類，并且認(rèn)真系統(tǒng)地分析大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而對于企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了建議。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

國家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人在權(quán)威解讀《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行》時(shí)指出：“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰、處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)”。

本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指隱藏在企業(yè)涉稅經(jīng)營活動(dòng)中的各種因素，由于其本身的不確定性，能夠?qū)е缕髽I(yè)遭受損失的一種可能性。

2 中國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

中國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要表現(xiàn)在以下方面。

2.1 大企業(yè)重大經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

大企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要在發(fā)生企業(yè)的變更、企業(yè)的重組、企業(yè)的注銷以及企業(yè)的破產(chǎn)等重大事項(xiàng)中。

2.2 大企業(yè)內(nèi)控機(jī)制下的會計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)

我國大企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)大多都是由財(cái)務(wù)部門制定的，這就相當(dāng)于大企業(yè)財(cái)務(wù)人員自己給自己檢查、監(jiān)控，對財(cái)務(wù)處理過程缺少有效的把關(guān)。

2.3 稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)

我國大企業(yè)對稅收政策極為敏感，稅收遵從度較高，但是由于我國現(xiàn)行政策在各地的執(zhí)行情況不同，使得大企業(yè)不同分支機(jī)構(gòu)遵行的稅收規(guī)定不同，使大企業(yè)在政策把握上容易出現(xiàn)偏頗，直接增加大企業(yè)的稅務(wù)成本。

3 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

3.1 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因分析

3.1.1 大企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識存在欠缺

風(fēng)險(xiǎn)管理概念在中國企業(yè)的應(yīng)用時(shí)間尚短。至今為止，很多企業(yè)還對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有深刻的認(rèn)識。

3.1.2 大企業(yè)缺乏專業(yè)辦稅機(jī)構(gòu)和人員

如今絕大部分中國企業(yè)沒有獨(dú)立的稅務(wù)部門，稅務(wù)部門往往嵌套在企業(yè)財(cái)務(wù)部門之中，企業(yè)的稅務(wù)問題常常由會計(jì)或出納人員代為辦理。實(shí)際上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有其特殊性，這對辦稅人員的素質(zhì)和能力提出了較高要求。

3.1.3 大企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷

中國企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚在發(fā)展之中，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)尚未成熟，很多企業(yè)還沒有建立完善的內(nèi)部控制制度。

3.2 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外因分析

3.2.1 稅收立法方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中國是以公法為主體的國家，整個(gè)稅法體系作為法律體系的重要組成部分，首先建立在保障國家行政利益的基礎(chǔ)上，因此對于國家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對納稅人利益的保護(hù)。此外，中國稅收法律法規(guī)的立法層次還比較低，一些稅收法律規(guī)章的制定修改程序并不嚴(yán)謹(jǐn)。

3.2.2 稅法本身層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收法律制度自身也會存在難以克服的各種批漏，如稅法、實(shí)施條例、具體制度不配套，政策模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)容不完整等，這使稅法本身以及稅法在某些稅務(wù)問題的應(yīng)用上存在不明確性，極易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.3 稅法易變性方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前，中國處于新一輪稅制改革之中，稅法的變動(dòng)較大，變動(dòng)時(shí)間也較為不確定。

4 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

4.1 深化大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念

首先，大企業(yè)的管理層有必要站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。領(lǐng)導(dǎo)層對于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的充分重視，可以很好地起到引導(dǎo)作用，有助于由上至下地幵展大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。

其次，大企業(yè)中的每一名員工都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主人，需要在大企業(yè)中樹立起全員防范的意識。大企業(yè)要采取各種措施，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范觀念深入人心，并且能夠落實(shí)到每名員工的日常工作中。

最后，要加強(qiáng)對執(zhí)行部門工作人員的培訓(xùn)。大企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，對稅務(wù)管理部門的工作人員定期進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)和稅收最新法律法規(guī)的宣傳。

4.2 建立有效的信息溝通機(jī)制

大企業(yè)制定合理的相關(guān)信息交換流程，可以有效地規(guī)避大企業(yè)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。

第一，加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門間的溝通。

首先，要改變其他部門工作人員的思想。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)流程，與大企業(yè)各個(gè)部門都息息相關(guān)。

其次，大企業(yè)應(yīng)盡可能地讓大企業(yè)稅務(wù)部門工作人員參與到大企業(yè)的經(jīng)營管理和決策中，以稅務(wù)管理部門為核心，加強(qiáng)大企業(yè)各部門在涉稅行為中的協(xié)作，是建立長效涉稅管理機(jī)制的重要工作。

第二，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的長效機(jī)制。

首先，大企業(yè)一般對我國的稅收政策都非常敏感，稅務(wù)管理部門工作人員要多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通意見，認(rèn)真聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收政策的解釋，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理方式，以此減少自己因誤解稅收政策而進(jìn)行操作所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，大企業(yè)的稅務(wù)管理部門要制定出合理的相關(guān)信息交流程序，對本機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算程序、流程以及大企業(yè)的涉稅管理辦法和程序等，多與稅務(wù)

機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以避免因信息不對稱而造成的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，大企業(yè)在處理某些模糊問題時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)詢問意見，侮好事前籌劃工作，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)揭秘[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011

[2]范忠山、邱引珠.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解[M].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2002

[3]張曉.農(nóng)現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理[M]第1版.南幵大學(xué)出版社,2010

樊迪（1989-），女，河南南陽市內(nèi)鄉(xiāng)縣人。助教，專職教師，研究方向?yàn)闀?jì)、財(cái)務(wù)管理。

王南（1987-），女，河南洛陽人。助教，專職教師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。