◎王紹宇

擔保公司會計核算相關問題分析及完善建議的思考

◎王紹宇

實施融資性擔保公司的管理措施，完善擔保機構(gòu)會計核算體制是擔保公司一直追求的問題。擔保公司的發(fā)展離不開會計核算工作的進行，擔保公司工作的核心與關鍵是提高公司會計核算的效率，降低擔保機構(gòu)未來面臨風險的可能性。所以，如何對擔保業(yè)務開展科學的會計核算，合理評估擔保公司的經(jīng)營成果和防范風險就顯得十分關鍵。

擔保公司會計核算中出現(xiàn)的問題

依照目前我國的擔保公司的發(fā)展狀況來看，盡管一些擔保公司在開展業(yè)務核算時都是以會計核算準則為標準，并且也一直在不停地改進，整個財務制度比之前完善很多，但是擔保公司在實際進行會計核算時，仍然會遇到一些問題，主要是以下這幾個方面。

部分擔保機構(gòu)缺乏科學、規(guī)范的內(nèi)部控制體系。眾所周知，擔保行業(yè)有別于一般傳統(tǒng)的行業(yè)，高風險是擔保公司最大的經(jīng)營特點，因為這個特點，擔保公司的發(fā)展直接受到了擔保機構(gòu)的內(nèi)部風險控制效果的影響，而我國的擔保公司缺乏相應完善的內(nèi)部控制體制，一些擔保公司在運營過程缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)，當然，現(xiàn)實中設立內(nèi)部控制體系的擔保公司還是有的，但那也只是針對部分內(nèi)部機構(gòu)進行控制而已，沒有涉及到各個經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關鍵作用沒能得到很好地發(fā)揮。隨著銀監(jiān)會、發(fā)改委等部委出臺《融資性擔保公司管理暫行辦法》以及一系列相應政策的推出，擔保公司目前要解決的第一個重要難題就是建立全面完善的內(nèi)部控制體系。

在進行業(yè)務核算時，擔保公司不遵守會計準則及相關原則。擔保業(yè)務的交易時間都是比較長，簡單地說，就是收入可以在近期得到，但是風險的成本則存在較長的時間內(nèi)，后期一般是風險的高發(fā)期，依據(jù)擔保業(yè)務的特點，在開展會計清算時要遵守配比的原則，也就是要合理地配置擔保費的收入與遠期出現(xiàn)的風險。同時，在進行核算時也要遵守謹慎性原則。如果擔保公司沒有按照相應的會計準則合理計取準備金，那么企業(yè)在均衡收入和支出時就會比較困難，多數(shù)的企業(yè)會存在夸大利潤和分配不合理等現(xiàn)象。例如，有些公司運用差額提轉(zhuǎn)的方法，不去處理風險帶來的損失。這種操作沒有受到相應規(guī)定的制約，操作者往往都是跟著自己的感覺走，這不符合會計核算中的規(guī)范要求。

擔保公司在提取賠償準備金時缺乏科學的計提根據(jù)。擔保機構(gòu)在提取賠償準備金的時候是要參照相應的標準，通常提取的比例要大于或者等于該年年末的擔保余額的1%，當累計達到當年年末的10%的時候，要運用差額提取的方法，以應對擔保風險出現(xiàn)時的困境。但是對大多數(shù)的擔保機構(gòu)而言，這種對沖方式所需要的準備金是很大的一個挑戰(zhàn)。

擔保公司缺乏明確的風險準備金制度。擔保機構(gòu)的風險金是按照規(guī)定比例在所得稅后的凈利潤中提取的，用來應對不能夠確定的非預期風險損失。但是，部分公司缺乏明確的計提比例，也沒有相關的會計制度可以遵循。除此之外，在擔保機構(gòu)中，風險高，但收入?yún)s不高，如此一來，要實現(xiàn)風險成本的合理配置是不可能的，無法確定風險的成本，而且在人們的習慣認知里，擔保機構(gòu)是不以盈利為目的的機構(gòu)，當前擔保機構(gòu)在收取擔保費時是按照低于銀行利率50%的規(guī)定來收取的，而且沒有政府補貼，所以擔保費用很低。

財務部門對擔保機構(gòu)的風險補償政策不夠穩(wěn)定。觀察各級政府的財政風險補償政策后，我們會發(fā)現(xiàn)有一個同樣的特點，那就是政策的不穩(wěn)定性。要展開對各級財政政策的力度的客觀評估，對于大多數(shù)的擔保機構(gòu)來說都是非常困難的，所以財政風險補助不能當作是擔保公司的強大政策支撐，只能算作是一份意外收獲，該政策并不能發(fā)揮出支持擔保機構(gòu)的作用。除此之外，對于那些取得的不明確的補助資金，擔保機構(gòu)都不知道應該怎樣會計處理。作為收入進行處置，稅務機關很有可能會對其進行重復的所得稅征收，如果擔保公司后面的幾年后不出現(xiàn)風險損失，這些補助資金最終還會退還到政府手中，這將會對擔保政策的全面落實產(chǎn)生消極影響。

針對擔保公司會計核算中出現(xiàn)的問題提出的完善建議

完善擔保行業(yè)沒有到期的責任準備金制度。風險成本和工作成本是擔保公司提取責任準備金的根據(jù)，可以運用年平均法、季平均法、月平均發(fā)、日平均法等方式。計提方式的選取要以行業(yè)的發(fā)展狀況作為依據(jù)，在行業(yè)和信息化發(fā)展程度由低到高的階段，應當依次選取年平均法、月平均法、日平均法的計提方式。通常按照擔保費收入的一半進行核算，或者比較本期應該計提的數(shù)額和上期的計提數(shù)額，多退少補。

完善規(guī)定擔保風險準備金制度的內(nèi)容。擔保公司的風險金通常是用來填補意外的風險損失，系統(tǒng)性的風險或者不正常風險就是意外風險，對于此類風險帶來的損失，可以運用資本和其收益或者外部取得的補償進行彌補。風險準備金是要從該年納稅后的超額凈利潤中提取，不用計提風險準備金的情況只有一種，那就是超額凈利潤與市場平均利率水準一致時。在實際的計提過程中，要遵守謹慎性的原則。

創(chuàng)新?lián)I(yè)務體制，提高公司經(jīng)營收益。在處理擔保業(yè)務的時要遵守配比的原則，與此同時，對于風險不同的業(yè)務，在制定擔保收費標準時要采取不同的費率。風險越高，采取的費率就會越高。那些提前還款的業(yè)務在進行擔保費的退還時，要清算擔保機構(gòu)的工作成本，依據(jù)應退保費的相應比重來計算。

擔保公司要制定全面的內(nèi)部控制制度。重要性、適應性、全面性和成本收益等原則應是擔保機構(gòu)在進行內(nèi)部控制時要遵守的。可以制定相應的效制約風險預測、信息交流、活動控制等方面的核算體制和策略，從而形成優(yōu)良的內(nèi)部控制風氣，為整體員工營造一個合理的、規(guī)范的、舒適的工作環(huán)境。

推出政策規(guī)范擔保行業(yè)，確保擔保業(yè)會計制度的可操作性。融資性擔保公司在處理擔保公司會計核算準則方面時，需要監(jiān)管機構(gòu)推出的相關政策作為支撐。合理規(guī)劃好擔保機構(gòu)關于準備金稅前扣除政策和提取準備金稅前支配等事項，讓擔保公司相應的核算工作能夠有條不紊地進行。與此同時，財政部門給予擔保機構(gòu)的風險補償也需要相對穩(wěn)定的政策來支持。

（工作單位:海南農(nóng)墾信用擔保有限公司）