◎何萍艷

學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難點(diǎn)及優(yōu)化措施

◎何萍艷

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是包括學(xué)校在內(nèi)的各類單位的重要管理制度。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，學(xué)校財(cái)務(wù)體制產(chǎn)生了重大變革，學(xué)校原有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制模式已不再適應(yīng)新時(shí)代的要求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施亟待優(yōu)化。鑒于此，本文在分析學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從完善內(nèi)控控制環(huán)境、強(qiáng)化資產(chǎn)管理、完善預(yù)算控制、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督四個(gè)方面提出了優(yōu)化建議，希望本文能對(duì)我國(guó)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的完善提供一些有益的參考和借鑒。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是各單位為了提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，保護(hù)單位資產(chǎn)完整，保證各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度執(zhí)行而制定的一些控制措施、方法和程序。學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督，維護(hù)學(xué)校秩序的有效措施，是衡量學(xué)校管理水平的標(biāo)志。

學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

一是合法性原則。學(xué)校制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度首先必須符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這是學(xué)校建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提。二是適應(yīng)性原則。學(xué)校制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要適合本單位會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)，能滿足實(shí)際工作需要。三是科學(xué)性原則。學(xué)校制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要合理科學(xué)，方便執(zhí)行和操作，利于檢查和控制，可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)。四是規(guī)范性原則。學(xué)校制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要規(guī)范全校會(huì)計(jì)工作的各環(huán)節(jié)、各方面，不要顧此失彼。

學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難點(diǎn)

固定資產(chǎn)管理方面。學(xué)校的財(cái)產(chǎn)都是國(guó)有資產(chǎn)，因?yàn)槭苤劐X(qián)輕物思想的影響，學(xué)校在固定資產(chǎn)管理方面一直存在不足。雖然不少學(xué)校已建立起較為完整的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但在很多學(xué)校的固定資產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)掌握仍不夠清楚。盡管現(xiàn)學(xué)校資產(chǎn)管理系統(tǒng)已正常運(yùn)行，但因?yàn)闄C(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、配套制度執(zhí)行不到位，致使固定資產(chǎn)管理還處于形式層面。比如，資產(chǎn)報(bào)廢制度執(zhí)行不到位，很多學(xué)校圖省事，把新購(gòu)資產(chǎn)代替報(bào)廢資產(chǎn)，也不登記新增，也不計(jì)報(bào)廢，致使賬實(shí)不符。同時(shí)，學(xué)校財(cái)產(chǎn)清查制度未有效執(zhí)行。

預(yù)算控制方面。我國(guó)財(cái)政制度的一項(xiàng)重要改革就是預(yù)算制度。預(yù)算制度在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中起著非常重要的作用。但現(xiàn)在很多學(xué)校預(yù)算的科學(xué)性和計(jì)劃性很差，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，在執(zhí)行過(guò)程中隨意超出預(yù)算，只要超出了預(yù)算就申請(qǐng)追加，嚴(yán)重影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。學(xué)校沒(méi)有對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)跟蹤、監(jiān)控、分析，只要想辦法把資金追加到預(yù)算中就萬(wàn)事大吉了，很多學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)從來(lái)都不分析預(yù)算調(diào)整的合理性。

監(jiān)督機(jī)制方面。很多學(xué)校不重視內(nèi)審工作，尤其是在成立會(huì)計(jì)核算中心后，很多學(xué)校一年都不內(nèi)審一次，有的盡管開(kāi)展了內(nèi)審也只是流于形式，而上級(jí)單位審計(jì)大多著重于會(huì)計(jì)資料是否合規(guī)合法、會(huì)計(jì)賬目設(shè)立是否正確，對(duì)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)缺少管理指導(dǎo)和監(jiān)督檢查。

學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化

完善內(nèi)部控制環(huán)境。一是增強(qiáng)學(xué)校管理層的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。明確規(guī)定學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的主要責(zé)任人，并對(duì)他們開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。財(cái)務(wù)部門(mén)和上級(jí)主管單位也要舉辦學(xué)習(xí)班，在提高相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)的前提下，增強(qiáng)他們對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系重要性的認(rèn)識(shí)。二是提升會(huì)計(jì)人員的管理水平和業(yè)務(wù)水平。因?yàn)樵诮逃到y(tǒng)中會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，要想提升他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)必須加強(qiáng)對(duì)他們的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其能正確處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)，并協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做好財(cái)務(wù)管理工作。三是增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，提高他們的自我約束能力。會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中具有非常重要的作用，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力決定了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)人員要具有踏實(shí)工作的作風(fēng)，一絲不茍的工作態(tài)度，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，做到自檢自律。

強(qiáng)化資產(chǎn)管理。一是建立健全資產(chǎn)管理責(zé)任制。按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理，責(zé)任到人的原則，將資產(chǎn)管理責(zé)任明確到部門(mén)和個(gè)人，對(duì)責(zé)任人的職責(zé)進(jìn)行明確，提升其管理意識(shí)，資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)全校各類資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行核算、計(jì)量，開(kāi)展財(cái)務(wù)監(jiān)督；資產(chǎn)使用部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)的登記和日常管理，保證資產(chǎn)完整和安全。二是完善資產(chǎn)管理制度。包括資產(chǎn)購(gòu)置制度、維護(hù)保養(yǎng)制度、清查盤(pán)點(diǎn)制度、報(bào)廢處置制度等。各學(xué)校要開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)需要報(bào)廢的資產(chǎn)按照相關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)審批，然后進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬實(shí)相符。

完善預(yù)算控制。預(yù)算控制是學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容，在財(cái)務(wù)工作中具有重要地位，預(yù)算的科學(xué)合理是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。預(yù)算控制包括預(yù)算的執(zhí)行、編制、優(yōu)化和反饋。一是科學(xué)合理編制預(yù)算。按照“量入為出，收支平衡”的原則，把學(xué)校各項(xiàng)合法收入列入預(yù)算。支出的預(yù)算包括項(xiàng)目預(yù)算和定額預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算要學(xué)校各部門(mén)共同研究制定，增強(qiáng)立項(xiàng)的透明度和公開(kāi)性，定額預(yù)算要準(zhǔn)確。二是增強(qiáng)預(yù)算的約束性。一般情況下，預(yù)算作出后不再隨意改動(dòng)，要建立健全預(yù)算責(zé)任制，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。三是增強(qiáng)對(duì)支出執(zhí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)與學(xué)校有密切關(guān)系、產(chǎn)生重要社會(huì)影響、在一定數(shù)額以上的支出進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，有效提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩種。一是外部審計(jì)。指財(cái)政、教育、審計(jì)部門(mén)定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行檢查和指導(dǎo)，確保學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施。二是內(nèi)部審計(jì)。指各學(xué)校自己成立審核組，定期對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，及時(shí)進(jìn)行糾正，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

總而言之，學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及學(xué)校管理的各個(gè)方面。它的完善不是一蹴而就的，需要循序漸進(jìn)。學(xué)校要建立內(nèi)控體系，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)控程序，采取有效控制措施保證學(xué)校財(cái)產(chǎn)物資和會(huì)計(jì)資料的完整真實(shí)，推動(dòng)教育事業(yè)的良好發(fā)展。

（作者單位：湖北省宜昌市三峽中等專業(yè)學(xué)校）