“一帶一路”視角下加強(qiáng)跨境企業(yè)涉稅信息管理的研究

齊潔

【摘 要】2013年，習(xí)近平總書記提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”（簡稱“一帶一路”）。4年來，“一帶一路”建設(shè)進(jìn)展順利，帶動了越來越多的企業(yè)走出國門，也吸引了越來越多的企業(yè)走進(jìn)中國。本文將從“一帶一路”的發(fā)展入手，分析跨境企業(yè)涉稅信息管理的內(nèi)容，指出加強(qiáng)跨境企業(yè)涉稅信息管理的必要性，最后提出改進(jìn)舉措。

【關(guān)鍵詞】涉稅信息；“一帶一路”

一、“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略潛力巨大

從貿(mào)易額看，2001 年至 2014 年，中國與“一帶一路”沿線國家貨物貿(mào)易額年均增速達(dá) 22.2%，高于我國外貿(mào)平均增速 4.4 個百分點(diǎn)，2016年中國與沿線國家貿(mào)易總額占中國對外貿(mào)總額的比重達(dá)25.7%。從出口額看，中國向沿線國家出口自2011年以來整體呈上升態(tài)勢，2016年達(dá)到5874.8美元。從對外直接投資看，2015年我國企業(yè)對“一帶一路”相關(guān)國家對外直接投資流量及年底存量分布占當(dāng)年投資總量的13%和10.5%。隨著中國與“一帶一路”沿線國家進(jìn)出口規(guī)模、直接投資規(guī)模不斷增長，涉稅事項也在增加。加強(qiáng)跨境企業(yè)的涉稅信息管理，逐漸被提上日程。

二、跨境企業(yè)涉稅信息管理的內(nèi)容

1.涉稅信息與涉稅信息管理

涉稅信息，是指納稅人在經(jīng)濟(jì)活動過程中形成的、作為稅收決策與征管基礎(chǔ)的收入、支出、財產(chǎn)行為、貨幣資金等流量性和存量性課稅資料。一方面，在稅收需求量一定的條件下，明晰涉稅信息涉及稅源的廣度和厚度，方能測定整體稅制的總體稅基；另一方面，掌握涉稅信息可以依法實(shí)現(xiàn)法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的基本一致。

涉稅信息管理，則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收、管控、稽查過程中對涉稅信息流的全面掌控和實(shí)質(zhì)把握，具體包括對涉稅信息的提取、處理、存儲、共享、利用、保密等系統(tǒng)性課稅流程。

2.判定居民企業(yè)與非居民企業(yè)

與境內(nèi)不同，跨境的涉稅信息管理中，首先應(yīng)明確居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分。一是納稅義務(wù)不一。前者要求履行無限納稅義務(wù)，即居民企業(yè)取得的全球所得都應(yīng)該在居民國繳納企業(yè)所得稅；而后者僅要求就其來源于該國的所得繳納稅收。二是適用國內(nèi)稅法待遇不一。如非居民企業(yè)不能享受居民企業(yè)的稅收減免。三是適用稅收協(xié)定待遇不一。一國對外締結(jié)的稅收協(xié)定只適用于該國的稅收居民。因此，制定嚴(yán)密而可行的居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)，不僅對于一國履行稅收管轄權(quán)、維護(hù)國家稅收主權(quán)具有重要意義，而且是防范濫用稅收協(xié)定逃避稅的有力武器。

3.涉稅信息的收集來源

（1）涉稅申報信息

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求跨境納稅人提交有關(guān)信息：①境外投資和所得信息報告，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對性地開展納稅服務(wù)和跟蹤管理工作。②關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告，可以作為跨境稅收管理信息的來源和特別納稅調(diào)查調(diào)整的分析數(shù)據(jù)。③國別報告。有助于全面了解大型跨國企業(yè)跨境設(shè)立企業(yè)情況、經(jīng)營情況。④企業(yè)所得稅年度申報信息。⑤申請稅收協(xié)定相互磋商時提交的信息，可以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握跨境企業(yè)信息的一種補(bǔ)充。

（2）政府監(jiān)管部門的相關(guān)信息

例如，“走出去”企業(yè)通常需要經(jīng)過商務(wù)部門、發(fā)改委備案或核準(zhǔn)，通過外匯局辦理境外投資外匯登記手續(xù)等。這些部門存在企業(yè)相關(guān)信息。具體包括：①企業(yè)向商務(wù)部門申請《企業(yè)境外投資證書》時提交的相關(guān)信息。②企業(yè)或機(jī)構(gòu)在境外進(jìn)行投資項目核準(zhǔn)時向發(fā)改委提交的投資領(lǐng)域、投資方式、投資內(nèi)容等信息。③外匯管理部門對境內(nèi)機(jī)構(gòu)境外直接投資的外匯收支、外匯登記實(shí)施監(jiān)督管理時取得的信息。④承包工程企業(yè)向商務(wù)部門核準(zhǔn)時提交的信息。⑤勞務(wù)合作企業(yè)將服務(wù)合同或者勞動合同以及勞務(wù)人員名單等報商務(wù)部門的備案信息。

（3）來源于國外的外部信息

①各國在協(xié)定項下情報交換信息。外來情報包括自動情報與專項情報。與后者相比，前者交換程序簡單、情報傳遞及時、迅速，不須事先準(zhǔn)備足夠的證據(jù)鎖定受調(diào)查的納稅人。目前我國的外來情報主要來源于締約對方國家發(fā)出的自發(fā)情報，但協(xié)定項下從境外取得的批量交換信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量不高。我國已經(jīng)加入多邊征管互助公約，為與相關(guān)國家開展自動信息交換奠定了法律基礎(chǔ)。②經(jīng)濟(jì)和發(fā)展組織（OECD）主導(dǎo)下的金融賬戶涉稅信息自動交換，我國承諾將于2018年9 月實(shí)施這一標(biāo)準(zhǔn)，并將批量自動獲得金融賬戶的信息。為配合這一標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，2017年7月1日起，國家稅務(wù)總局等6部委聯(lián)合制定的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》正式實(shí)施，將國際通用的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國國情的具體要求。

三、為什么要加強(qiáng)跨境企業(yè)涉稅信息管理

1.國際社會要求

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，各國對于跨境企業(yè)涉稅信息的管理及反避稅力度不斷增強(qiáng)，提升信息的標(biāo)準(zhǔn)化、加強(qiáng)信息共享成為共識。2017、2018年首次參與金融賬戶交換涉稅信息的國家（地區(qū)）就分別有50個。中國與境外日益密切的經(jīng)濟(jì)交流要求我們應(yīng)該盡快投入到加強(qiáng)跨境企業(yè)涉稅信息管理、促進(jìn)跨境信息共享中來。特別是中國提出的“五通”目標(biāo)及“十三五”這個重要發(fā)展機(jī)遇期，更要求我們要盡快行動。

2.避免稅源流失

涉稅信息是稅收決策與運(yùn)行的實(shí)踐基礎(chǔ)。把握住涉稅信息，方能把握住稅源和稅基，進(jìn)而做到稅收法治下的有稅盡收、無稅禁收，提高稅制實(shí)施的公平性，并提升納稅人的稅收遵從度。目前在跨境涉稅信息管理中還普遍存在申報范圍窄、申報數(shù)據(jù)質(zhì)量不高等問題，容易造成稅源的流失。

3.信息利用率低

（1）有效的信息交換機(jī)制尚未建立。受限于稅收征收管理法外部數(shù)據(jù)交換要求不足和國際收支統(tǒng)計申報辦法等其他文件的保密要求，大規(guī)模數(shù)據(jù)交換機(jī)制還未建立。

（2）數(shù)據(jù)口徑存在差別。各部門關(guān)注點(diǎn)不一，數(shù)據(jù)口徑不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直接使用。

（3）信息化處理和分析手段有待提升。對海量數(shù)據(jù)的信息化處理水平不夠，沒有充分挖掘數(shù)據(jù)中的信息。endprint

四、如何加強(qiáng)跨境企業(yè)涉稅信息管理

1.建立與國際接軌的稅制結(jié)構(gòu)

一方面，隨著政治多極化、經(jīng)濟(jì)全球化和國際貿(mào)易一體化的發(fā)展，我國稅務(wù)部門要積極參與國際稅收規(guī)則制定，增強(qiáng)我國在國際稅收領(lǐng)域的影響力和話語權(quán)，使得國際稅收規(guī)則向更為合理均衡的方向發(fā)展；另一方面，積極開展國際化稅制改革工作的中長期規(guī)劃，確定打擊國際逃避稅、自動情報交換等具體工作任務(wù)，明確任務(wù)書、時間表、路線圖、責(zé)任人。

2.積極參與國際涉稅信息共享

（1）繼續(xù)推進(jìn)金融賬戶涉稅信息自動交換。除了與更多的國家和地區(qū)共同承諾實(shí)施自動交換的標(biāo)準(zhǔn)外，應(yīng)在國內(nèi)協(xié)調(diào)有關(guān)部門，并在即將修訂的《稅收征管法》中明確金融機(jī)構(gòu)報送涉稅信息的義務(wù)等規(guī)定。

（2）積極參與國際稅收合作。加快與“一帶一路”沿線主要國家談簽稅收協(xié)定的進(jìn)程，對于早年簽署的稅收協(xié)定，也要推動修訂，并提升跨國稅收爭議的解決力度。

3.加強(qiáng)國內(nèi)各部門間信息共享

以國務(wù)院印發(fā)的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》為契機(jī)，整合相關(guān)部門已有信息，統(tǒng)一信息標(biāo)準(zhǔn)，加大信息化建設(shè)的統(tǒng)籌力度，優(yōu)化數(shù)據(jù)展現(xiàn)形式，并實(shí)施動態(tài)更新調(diào)整，加快政府信息的開放共享，減少各部門重復(fù)加工信息，發(fā)揮信息資源效用最大化。同時加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)比對、分析，反映稅收變化情況。

4.優(yōu)化跨境企業(yè)稅務(wù)服務(wù)

突出服務(wù)導(dǎo)向，了解跨境企業(yè)涉稅需求，通過搭建跨境企業(yè)信息管理體系，分析企業(yè)在跨境經(jīng)營方面面臨的稅收風(fēng)險，輔導(dǎo)、幫助企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。在做好分國對接提供境外稅收咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上，有針對性地采集信息，根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和境外國家（地區(qū)）稅收情況研究涉稅風(fēng)險特征，及時歸納總結(jié)，向企業(yè)適時提示風(fēng)險預(yù)警，幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險。

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