上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量研究

摘 要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上市公司規(guī)模變得越來(lái)越大。會(huì)計(jì)信息披露作為上市公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的重中之重，是一個(gè)必不可缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到廣大投資者切身權(quán)益和資本市場(chǎng)穩(wěn)定性。因此，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司中存在的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題，政府相關(guān)部門要采取有效的解決措施，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的執(zhí)法監(jiān)督工作，制定完善的法律法規(guī)政策，從而推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和諧穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展。本文將進(jìn)一步對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量展開分析與探討。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；質(zhì)量；實(shí)踐分析

當(dāng)前是一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，上市公司發(fā)展要與時(shí)俱進(jìn)，跟上時(shí)代前進(jìn)的腳步。會(huì)計(jì)信息披露作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)每家上市公司的義務(wù)和責(zé)任，其有必要真實(shí)、完整以及規(guī)范的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，這樣才能夠保障每個(gè)投資者的切身利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)作。然而，實(shí)際情況是存在部分上市公司盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，在利益驅(qū)動(dòng)下惡意篡內(nèi)部會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，從而以更好的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)吸引到更多資本投資。此外，上市公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失衡，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不夠完善，這樣也降低了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作中存在的質(zhì)量問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息披露缺乏相關(guān)性

任何一家上市公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中都會(huì)涉及到各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，其工作質(zhì)量會(huì)直接影響到這家上市公司的未來(lái)發(fā)展情況。會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性內(nèi)容主要涵蓋了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、反饋價(jià)值以及預(yù)測(cè)價(jià)值等。上市公司在會(huì)計(jì)信息披露上效率越高，就表明信息披露越及時(shí)，具有更高的相關(guān)性。然而，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上存在一些上市公司當(dāng)自身經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，未能在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的預(yù)警處理措施，從而給市場(chǎng)造成了負(fù)面影響。此外，還有一些上市公司未能夠嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)制度，在會(huì)計(jì)信息披露工作上惡意隱瞞部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，當(dāng)公司利潤(rùn)下滑時(shí)會(huì)采取故意表達(dá)不清晰或者不進(jìn)行披露的違規(guī)操作，以達(dá)到混淆投資者做出科學(xué)決策判斷的目的，吸引到更多資本投資。

2.會(huì)計(jì)信息披露缺乏可靠性

根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《證劵法》、以及《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)要求，任何一家上市公司在會(huì)計(jì)信息披露工作上都要做到真實(shí)可靠、規(guī)范完整，確保自身公布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息都是真實(shí)有效的，能夠?yàn)閺V大投資者提供可靠參考依據(jù)。當(dāng)前，存在部分上市公司在會(huì)計(jì)信息披露工作上缺乏可靠性，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算不真實(shí)、重大事項(xiàng)披露不恰當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息造假等內(nèi)容上。

（1）會(huì)計(jì)核算不真實(shí)問(wèn)題。上市公司在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，一旦會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者同一交易發(fā)生一定變化時(shí)，就必須第一時(shí)間在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，相關(guān)工作人員要對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估工作，分析交易過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。然而，由于部分上市公司在會(huì)計(jì)核算中使用了不合理的會(huì)計(jì)核算方法，違背了國(guó)家法律法規(guī)政策，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生造假問(wèn)題，降低了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。

（2）重大事項(xiàng)披露不恰當(dāng)問(wèn)題。重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的有效披露直接關(guān)系到資本市場(chǎng)投資者的科學(xué)決策。在我國(guó)制定頒布的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容中有著明文規(guī)定，上市公司必須真實(shí)完整的對(duì)各個(gè)重大事項(xiàng)進(jìn)行披露，確保投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)有所依據(jù)。然而，存在較多上市公司為了規(guī)避重大事項(xiàng)披露給公司帶來(lái)的負(fù)面影響，會(huì)紛紛選擇對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行不披露，或者采用不恰當(dāng)?shù)呐斗绞剑[瞞一些重要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，防止公司出現(xiàn)重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息造假問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上，一些公司為了保持自身競(jìng)爭(zhēng)力，獲得上市的相關(guān)條件，或選擇對(duì)公司內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行造價(jià)，以確保公司盈水平達(dá)到上市要求。上市公司高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)要求會(huì)計(jì)人員惡意增加公司資產(chǎn)、虛增公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以此吸引更多民間投資成本。由于虛構(gòu)會(huì)計(jì)事項(xiàng)很能被相關(guān)部門查證出來(lái)，從而成為了上市公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息造假的主要辦法。

二、影響上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的主要因素

1.上市公司治理結(jié)構(gòu)不均衡，監(jiān)督機(jī)制不完善

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上存在較多的上市公司治理結(jié)構(gòu)不均衡，公司小股東發(fā)出的“聲音”難以獲得效果，公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理控制權(quán)力控制在少數(shù)大股東上，這樣容易導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題，大股東為了個(gè)人利益要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息披露。與此同時(shí)，存在部分上市公司內(nèi)部未能形成健全的管理機(jī)制，股東大會(huì)流于形式，公司董事長(zhǎng)往往決定了公司發(fā)展方向，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度和監(jiān)督機(jī)制難以發(fā)揮出有效作用，會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)操作頻繁發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)不健全，行業(yè)監(jiān)管力度不夠

由于我國(guó)關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)大多屬于原則性規(guī)定，對(duì)上市公司發(fā)生的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)操作處罰內(nèi)容不夠明確，強(qiáng)制處罰力度不夠，從而導(dǎo)致一些上市公司會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，為了牟取更多不法利益而篡改會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。此外，一旦涉及到上市公司信息披露質(zhì)量問(wèn)題的民事訴訟時(shí)，民間投資者往往處于弱勢(shì)位置，他們需要收集到真實(shí)完整的證據(jù)，嚴(yán)格按照“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的訴訟原則走案件流程，這樣容易導(dǎo)致那些投資者輕易放棄維護(hù)自身合理權(quán)益。在證劵行業(yè)中存在著監(jiān)管力度不夠的問(wèn)題，未能夠組建起專業(yè)的監(jiān)管人才隊(duì)伍，監(jiān)管人員自身責(zé)任意識(shí)不夠強(qiáng)烈，未能嚴(yán)格按照法律規(guī)章制度辦事，加大對(duì)上市公司違規(guī)操作的處罰力度。

三、提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的實(shí)踐措施

1.完善會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格控制上市公司會(huì)計(jì)行為

我國(guó)財(cái)政部門要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，針對(duì)上市公司中普遍存在的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題，科學(xué)制定完善的會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格督促上市公司合理采取會(huì)計(jì)核算方法，避免違規(guī)操作的發(fā)生。相關(guān)政府部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的升入調(diào)研分析工作，聽取廣大民間投資者的反饋意見，及時(shí)優(yōu)化調(diào)整會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度，補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，以確保會(huì)計(jì)制度的完善性、科學(xué)性以及規(guī)范性。例如，政府機(jī)構(gòu)可以組建起專業(yè)的會(huì)計(jì)檢查隊(duì)伍，安排其對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的各家上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的突擊檢查工作，檢查出上市公司是否存在惡意不披露公司會(huì)計(jì)重大事項(xiàng)、更改會(huì)計(jì)真實(shí)數(shù)據(jù)信息等問(wèn)題，一旦存在違規(guī)操作就要采取嚴(yán)厲的懲罰措施，督促其進(jìn)行整改，從而嚴(yán)格控制上市公司的會(huì)計(jì)處理行為，充分保障上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的真實(shí)可靠性。endprint

2.健全上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制作用

國(guó)家政府部門要加強(qiáng)對(duì)上市公司的科學(xué)指導(dǎo)工作，督促上市公司優(yōu)化完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，杜絕將權(quán)利過(guò)于集中少數(shù)人身上，從而造成大股東為了一己之私進(jìn)行會(huì)計(jì)信息虛假披露，影響到市場(chǎng)投資者的正確決策。一方面，上市公司要加快對(duì)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化改善工作，從以往的一股獨(dú)大到股權(quán)的合理分散轉(zhuǎn)變，不斷提高中小股東的話語(yǔ)發(fā)表權(quán)利，能夠發(fā)揮出股東會(huì)議的真實(shí)作用。另外一方面，上市公司要收集全體工作人員和投資者的意見，科學(xué)完善公司內(nèi)容會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度，根據(jù)國(guó)家頒布的《會(huì)計(jì)法》和《公司法》等制度，在內(nèi)部建立起健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，嚴(yán)格督促各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露行為，防止出現(xiàn)“一人說(shuō)了算”的違法現(xiàn)象，同時(shí)全面發(fā)揮出公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的相互監(jiān)督制衡作用，最大程度提高上市公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，為市場(chǎng)廣大投資者提供最為真實(shí)、可靠以及全面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。

3.健全上市公司法律法規(guī)體系，加大行業(yè)監(jiān)督力度

國(guó)家政府相關(guān)部門在制定頒布上市公司會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)時(shí)，要注重對(duì)行業(yè)環(huán)境的全面調(diào)查研究工作，結(jié)合實(shí)際市場(chǎng)發(fā)展情況，有針對(duì)性建立起健全的上市公司法律法規(guī)體系，明確上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中所要承擔(dān)的法律義務(wù)責(zé)任，強(qiáng)制規(guī)定上市公司要嚴(yán)格按照法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部真實(shí)會(huì)計(jì)信息的披露，一旦出現(xiàn)違規(guī)操作就要采取強(qiáng)有力的處罰措施，將處罰內(nèi)容公告在網(wǎng)絡(luò)媒體上，起到良好的市場(chǎng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)督促作用。在之前滬深兩家證劵交易所中，它們通過(guò)有效實(shí)施直通車業(yè)務(wù)，表明了在滬深交易所已經(jīng)上市的公司能夠自行進(jìn)行登記公告，將公司日常經(jīng)營(yíng)信息直接提交給對(duì)應(yīng)的網(wǎng)站進(jìn)行信息披露，而滬深兩家證劵交易所將會(huì)對(duì)其披露的各項(xiàng)信息進(jìn)行事后監(jiān)管，省去了事前審批這一工作環(huán)節(jié)，這樣不僅提高了對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督效率和信息披露時(shí)效性，還保障了對(duì)整個(gè)行業(yè)的監(jiān)督質(zhì)量。除此之外，政府機(jī)構(gòu)還需要建立起健全的投資者利益受損賠償機(jī)制，對(duì)于那些違規(guī)操作的上市公司，要采取嚴(yán)厲的處罰措施，充分保障廣大投資者的合法權(quán)益，維護(hù)我國(guó)上市公司法律法規(guī)的尊嚴(yán)。

4.擴(kuò)大市場(chǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模，培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才

為了不斷提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督質(zhì)量，確保上市公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息審計(jì)的高水平，政府部門要聯(lián)合市場(chǎng)企業(yè)、高校大力培養(yǎng)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才，創(chuàng)立更多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理工作，定期組織他們參與專業(yè)化的教育培訓(xùn)活動(dòng)，從而保障每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查作業(yè)時(shí)，都能夠認(rèn)清自身的職責(zé)，始終堅(jiān)實(shí)立場(chǎng)的公正客觀性，杜絕徇私舞弊，與上市公司串通損害投資者的合法權(quán)益。當(dāng)前，在我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)當(dāng)中存在著注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展規(guī)律小、注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)偏低等問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，政府部門要采取相關(guān)的激勵(lì)措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的指導(dǎo)工作。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所可以通過(guò)采用多個(gè)事務(wù)所聯(lián)合的方式，促使不同注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的相互促進(jìn)、相互競(jìng)爭(zhēng)以及相互監(jiān)督，這樣能夠最大化提高會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)水平。此外，國(guó)家財(cái)政部門要制定相應(yīng)的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)市場(chǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所不斷擴(kuò)大自身規(guī)模，引進(jìn)培養(yǎng)更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)人才，將注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作與投資者利益區(qū)分開來(lái)，從而確保會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作的獨(dú)立客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所要加大對(duì)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師高素質(zhì)人才的培養(yǎng)力度，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)行業(yè)管理機(jī)構(gòu)則要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證發(fā)放進(jìn)行嚴(yán)格控制管理，確保他們綜合能力水平能夠符合各項(xiàng)要求。政府部門要?jiǎng)?chuàng)建良好的會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程的監(jiān)督力度，采取合理的處罰措施，杜絕其出現(xiàn)違規(guī)行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，要想充分保障上市公司會(huì)計(jì)信息披露的高質(zhì)量，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，政府部門要加強(qiáng)對(duì)整個(gè)行業(yè)的監(jiān)督管理，建立完善的會(huì)計(jì)管理制度和法律法規(guī)體系，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)管理措施。而上市公司則要優(yōu)化完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮出監(jiān)督機(jī)制的作用，避免少數(shù)人員利用權(quán)利牟取不法利益，更改會(huì)計(jì)信息。

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作者簡(jiǎn)介：高蘊(yùn)哲（1988- ），女，漢族，河南長(zhǎng)葛人，碩士，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，助教，研究方向：會(huì)計(jì)信息披露、企業(yè)融資endprint