我國上市公司會計(jì)造假與防治對策研究

上市公司在我國乃至國際市場中均具有非常重要的地位，其不僅完善了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系，同時(shí)還促進(jìn)了我國乃至世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。然而我國仍有部分人群為了實(shí)現(xiàn)或擴(kuò)大自身的經(jīng)濟(jì)利益，肆意進(jìn)行會計(jì)造假，虛增收入并借殼上市，如證監(jiān)會2017年專項(xiàng)執(zhí)法行動發(fā)現(xiàn)的第一批造假案件—雅百特上市公司會計(jì)造假案，本文主要以雅百特公司為例，對我國上市公司會計(jì)造假的危害、原因進(jìn)行了分析并探討了防治的對策。

一、引言

會計(jì)造假問題是世界性難題，在國內(nèi)外均有不少報(bào)道，外國著名的企業(yè)會計(jì)造假案件有WordCom、Enron、Global Crossing、Tyco、Qwest，這類會計(jì)造假事件導(dǎo)致美國資本市場市值損失高達(dá)4600億美元，我國的會計(jì)造假其中較為出名的有綠大地案、雅百特案件等。另外，上市公司失實(shí)的會計(jì)信息還會擾亂國家資本市場的運(yùn)行，從而易導(dǎo)致生產(chǎn)資源逆向配置，而產(chǎn)生嚴(yán)重的“劣幣驅(qū)良幣”效應(yīng)。本文特選取雅百特會計(jì)造假案件為例，通過分析上市公司會計(jì)造假的利益機(jī)制， 不斷探尋有效的抑制和治理方式改善我國的上市公司會計(jì)造假問題。

二、會計(jì)造假的概念、特點(diǎn)及形式

（一）會計(jì)造假概念

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，會計(jì)人員由于自身的利益關(guān)系或其他因素對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行主觀性的更改或刪除，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息不能真實(shí)的反映企業(yè)內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果稱之為會計(jì)造假。

（二）會計(jì)造假特點(diǎn)

總的來說會計(jì)造假具有四大特征：（1）具有明顯的局部或個(gè)人利益傾向，為了滿足自身的個(gè)人利益，而置他人、企業(yè)、社會利益于不顧。（2）事實(shí)上的信息虛假，其對企業(yè)管理者的決策判斷具有重要的影響。（3）主觀意義上的欺詐行為。 （4）違法性，財(cái)務(wù)會計(jì)法律法規(guī)中明確規(guī)定會計(jì)造假行為需負(fù)法律責(zé)任。

（三）上市公司會計(jì)造假的方式

上市公司會計(jì)造假的手段與方式有多種，常用的有構(gòu)造虛假費(fèi)用與收入、利用關(guān)聯(lián)交易、濫用會計(jì)準(zhǔn)則等。

2.3.1構(gòu)造虛假費(fèi)用與收入

為了擴(kuò)大自身的并購活動和進(jìn)行外延式發(fā)展，有不少上市公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，會構(gòu)造虛假費(fèi)用與收入以達(dá)到調(diào)整損益的目的，并且在即將公布上市公司的年報(bào)之前，有不少上市公司為掩蓋企業(yè)的重大虧損，會千方百計(jì)的隱瞞費(fèi)用、虛構(gòu)收入或制造虛假業(yè)績能以調(diào)整企業(yè)利潤。

2.3.2利用關(guān)聯(lián)交易

在上市公司的業(yè)務(wù)活動中關(guān)聯(lián)交易占有很大比重，總的來說，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會計(jì)造假的方法主要有：（1）通過相互參股、投資、資產(chǎn)出售，虛增資產(chǎn)和資本，高估非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）為虛增虛減利潤，利用欠公允價(jià)格的商品交易。（3）優(yōu)化資產(chǎn)，主要是利用托管經(jīng)營、資產(chǎn)租賃、重組實(shí)現(xiàn)。（4）利用關(guān)聯(lián)雙方大量的應(yīng)收應(yīng)付賬款和復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對自身真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行隱瞞。

2.3.3濫用會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)活動的主觀性較強(qiáng)，且現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則賦予了會計(jì)活動一定的靈活性，這就使得部分上市公司和個(gè)人為實(shí)現(xiàn)公司和個(gè)人利益的最大化，運(yùn)用靈活性較強(qiáng)的準(zhǔn)則變更會計(jì)估計(jì)方法和前期的會計(jì)政策，并利用追溯調(diào)整法對其初留存收益進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對當(dāng)期及后續(xù)年度利潤的調(diào)節(jié)。

三、上市公司會計(jì)造假的危害

上市公司會計(jì)造假行為會導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況不實(shí)、經(jīng)營成果造假、會計(jì)信息失真等問題，這些問題不僅會導(dǎo)致公司內(nèi)部的管理人員無法了解企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)信息，同時(shí)還會引發(fā)外部關(guān)聯(lián)交易公司、合作者以及投資者無法準(zhǔn)確了解公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

（一）給關(guān)聯(lián)和投資方帶來經(jīng)濟(jì)損失

會計(jì)造假對投資者的影響是最為明顯，也是最為直接的。因?yàn)闀?jì)信息造假，所以難以真實(shí)反映上市公司的經(jīng)濟(jì)問題，使信息使用人員無法了解該公司的真實(shí)經(jīng)營情況。投資者一般是在二手市場通過買賣股票獲得差異收益的。如果一旦曝出會計(jì)信息造假，那么上市公司的股票就會下跌，對投資者來說必然損失很大。

（二）影響到社會的穩(wěn)定性

會計(jì)造假會影響到社會的穩(wěn)定性，不僅會影響國家的財(cái)政收入和直接侵蝕國有資產(chǎn)，同時(shí)還會阻礙職業(yè)道德的建設(shè)和發(fā)展，進(jìn)而易產(chǎn)生社會信用危機(jī)。上市公司和會計(jì)從業(yè)人員若無良好的誠實(shí)守信品質(zhì)和職業(yè)道德操守，其勢必難以在市場經(jīng)濟(jì)中獲得長遠(yuǎn)的生存與發(fā)展。

（三）不利于社會的健康發(fā)展

上市公司會計(jì)造假會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失，影響我國財(cái)政法規(guī)的執(zhí)行，作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，上市公司對經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有難以替代的作用。因此，其會計(jì)信息造假行為不僅是對財(cái)政法規(guī)的蔑視，更破壞了經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行。

四、雅百特公司會計(jì)造假的案例分析

雅百特科技股份有限公司，2002年10月21日成立，經(jīng)營范圍包括金屬屋面、墻面圍護(hù)系統(tǒng)新材料的設(shè)計(jì)、研發(fā)等。江蘇雅百特科技股份有限公司于2015年8月在深圳證券交易所中小板成功上市，股票代碼002323，成為資本市場金屬屋面圍護(hù)第一股。

（一）雅百特公司會計(jì)造假案情介紹

據(jù)新聞報(bào)道顯示，雅百特公司在2015年至2016年9月期間，通過虛構(gòu)國內(nèi)、國際貿(mào)易和巴基斯坦旁遮普省木爾坦公交工程項(xiàng)目等手段，使其虛增5.8億元營業(yè)收入，其中有2.6億元為利潤收入，并且在當(dāng)期披露的利潤總額中，2015年虛增利潤高達(dá)73%，2016年前3季虛增了20%的利潤，而雅百特公司在2017年12月15日也收到了中國證監(jiān)會出具的《行政處罰決定書》、《市場禁入決定書》，且證監(jiān)會新聞發(fā)言人常德鵬披露，終身禁止雅百特公司入證券市場，但是雅百特公司在12月15日晚間公告上卻自稱公司股票不會因處罰決定而被終止上市或暫停上市，證監(jiān)會方面則表示絕不姑息該公司的違法犯罪行為，并會依法將其移送給司法機(jī)關(guān)以進(jìn)一步追究其刑事責(zé)任。

（二）雅百特公司會計(jì)造假的原因分析

雅百特會計(jì)造假案件雖給我國社會穩(wěn)定發(fā)展造成了一定的不良影響，但是其也增強(qiáng)了我國對上市公司會計(jì)造假的防范意識，以下對其造假成因進(jìn)行分析。

4.2.1利益驅(qū)動

企業(yè)之所以能上市，多由于其具有良好的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，而良好的業(yè)績和豐富的資產(chǎn)不僅能使公司獲得社會公眾的認(rèn)同，且有利于其獲得更多的合作與發(fā)展機(jī)會。

雅百特公司是將自買自賣的建材生意假冒成跨國生意，并且其還虛構(gòu)了巨額的國外大單，承接了合同金額為3250萬美元的巴基斯坦國木爾坦城市快速公交專線項(xiàng)目，折合人民幣約為2.244億元，從而實(shí)現(xiàn)了年收入超過2億元的利潤，年毛利率高達(dá)74.2%，而經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)，雅百特公司根本未與木爾坦快速公交項(xiàng)目的業(yè)主方進(jìn)行合作，也并未參與木爾坦項(xiàng)目，且工程建設(shè)合同系偽造、虛假合同，因此根本不存在巴基斯坦項(xiàng)目的回款。這就使得不少企業(yè)和個(gè)人為向外界傳遞“本公司業(yè)績良好”的信息，而甘愿冒職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行虛構(gòu)，以使自身獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

4.2.2外部監(jiān)督力度不強(qiáng)

在雅百特會計(jì)造假案件中，雅百特公司自2015年6月開始，雅百特公司生產(chǎn)經(jīng)營和投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流基本為負(fù)數(shù)，但是其聘請的會計(jì)事務(wù)所卻給其出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，雖然會計(jì)造假案中并未明確指出會計(jì)師事務(wù)所扮演的角色，但不難看出可能存在注冊會計(jì)師協(xié)助雅百特公司編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，或注冊會計(jì)師缺乏豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，造成審計(jì)失當(dāng)。

4.2.3法律監(jiān)管環(huán)節(jié)較為薄弱

當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)快隨發(fā)展階段，對上市公司的發(fā)展多采取鼓勵政策，而對其施行的懲罰機(jī)制卻較為寬松，并且由于市場監(jiān)管的力量較為薄弱，難以實(shí)現(xiàn)真正的監(jiān)管到位。就如雅百特案例，其從2015年開始造假，直至2017年才被查出，可見我國對會計(jì)造假的監(jiān)管力度不足。

五、對上市公司會計(jì)造假的防治對策

（一）建立有效的公司管理制度和完善公司內(nèi)部獎勵機(jī)制

5.1.1建立有效的公司管理制度

如前所述，雅百特公司虛構(gòu)跨國貿(mào)易項(xiàng)目和大單的主要原因，就是向外傳遞公司具有良好的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，進(jìn)而獲得社會公眾的認(rèn)同，獲得更多的合作與發(fā)展機(jī)會。上市公司出現(xiàn)嚴(yán)重的會計(jì)造假這種行為與其自身的內(nèi)部管理制度具有密切的聯(lián)系。若公司內(nèi)部時(shí)常發(fā)生會計(jì)造假行為，則表明企業(yè)內(nèi)部管理存在較多的漏洞，這些漏洞對公司的整體經(jīng)濟(jì)利益以及進(jìn)一步的發(fā)展極有可能會造成嚴(yán)重的影響。上市公司在發(fā)展過程中還需不斷提高自身的業(yè)績信用等級、科學(xué)合理的管理公司的會計(jì)基礎(chǔ)工作；同時(shí)，也要不斷加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，這樣才能保證公司的發(fā)展能夠順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)變化和與時(shí)代需求相適應(yīng)。然后，再按照相關(guān)法律法規(guī)對公司發(fā)展的正確指引，不斷進(jìn)行深化和改革、正確分離會計(jì)責(zé)任、明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)、合理處置各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，才能使每位會計(jì)人員都能規(guī)范自身的工作流程，并對自身的會計(jì)行為負(fù)責(zé)。

5.1.2完善公司內(nèi)部獎勵機(jī)制

上市公司要想有效的整合企業(yè)內(nèi)部，就必須在公司內(nèi)部建立健全完善的獎懲機(jī)制，當(dāng)前不少會計(jì)人員之所以進(jìn)行會計(jì)造假的原因是在其業(yè)績上升期間，公司未給予其提供有效的獎勵或獎勵程度不足，從而導(dǎo)致其采用會計(jì)造假的方式獲取其渴望的經(jīng)濟(jì)利益，針對這種現(xiàn)象，公司需建立一套能夠發(fā)揮良好作用的企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評估體系，合理分析會計(jì)人員的業(yè)績，并給予其提供適當(dāng)?shù)墓膭詈酮剟?，將能有效提高會?jì)人員對工作和自身價(jià)值的認(rèn)同感，進(jìn)而降低會計(jì)人員發(fā)生會計(jì)造假行為的概率。

（二）不斷完善會計(jì)審計(jì)體系強(qiáng)化監(jiān)督職能和力度

我國經(jīng)濟(jì)市場目前的發(fā)展現(xiàn)狀是會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的數(shù)量與綜合素質(zhì)難以滿足時(shí)代的發(fā)展需求，因此我國還需適當(dāng)擴(kuò)建相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并不斷完善會計(jì)審計(jì)體系，一方面是完善上市公司內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，注重對公司內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和相關(guān)法律法規(guī)教育教育，以及對其進(jìn)行必要的從業(yè)技能培訓(xùn)。另一方面是強(qiáng)化社會審計(jì)，積極改善大多注冊會計(jì)師專業(yè)能力和獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，并將行業(yè)自律機(jī)制建設(shè)和公司法人治理結(jié)構(gòu)放在，證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等部門監(jiān)督過程的首位，才能有效保證會計(jì)工作和會計(jì)審計(jì)工作具有良好的監(jiān)督保障。

（三）完善相關(guān)法律上市公司管理層責(zé)任進(jìn)行，加大監(jiān)管力度

5.3.1完善相關(guān)法律，保證會計(jì)法律法規(guī)的可操作性加強(qiáng)

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)與企業(yè)自身能力的不斷提升，我國有不少企業(yè)已逐漸上市，為了保證上市公司規(guī)范和穩(wěn)定的運(yùn)行，以及幫助公司內(nèi)部進(jìn)行和諧穩(wěn)定的發(fā)展，需要執(zhí)法部門不斷建立健全和完善的會計(jì)法律法規(guī)，以對企業(yè)財(cái)務(wù)編制進(jìn)行管理和約束，才能有效遏制會計(jì)造假現(xiàn)象。雖然我國目前已頒發(fā)了數(shù)十項(xiàng)針對會計(jì)執(zhí)業(yè)的法律法規(guī)以及相關(guān)條例等，使得執(zhí)法人員在監(jiān)管過程中能夠做到有法可依，但是鑒于我國對會計(jì)造假的懲戒力度較低，相關(guān)部門還需進(jìn)一步明確違反法律應(yīng)執(zhí)行的處罰標(biāo)準(zhǔn)以及制定出配套的實(shí)施細(xì)則，才能保證會計(jì)法律法規(guī)的可操作性更強(qiáng)。

5.3.2 明確規(guī)定上市公司管理層責(zé)任，并進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管

在我國不少上市公司中，會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)造假多由公司管理層指使，而一旦造假被查出，管理層人員為推卸自責(zé)任便會以自身不了解情況、不懂會計(jì)業(yè)務(wù)為由來逃避問題。針對這種現(xiàn)象，在會計(jì)法律法規(guī)中還應(yīng)明確規(guī)定公司管理層領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，若為其部下的人員進(jìn)行會計(jì)造假其需負(fù)監(jiān)管不力之責(zé)，若為其指示會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)造假，還需增加處罰力度，通過嚴(yán)格的監(jiān)管和重罰，保證上市公司以及社會經(jīng)濟(jì)市場都能穩(wěn)步、安全的運(yùn)行和發(fā)展[15]。

六、結(jié)論

上市公司是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系重要的組成部分，并且在市場經(jīng)濟(jì)中，上市公司的稱號代表了公司的經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良、經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，因此其獲得大量并購活動和外延式發(fā)展的機(jī)會較普通公司多得多，為此相關(guān)執(zhí)法部門需不斷加強(qiáng)會計(jì)造假監(jiān)管力度，才能保證市場經(jīng)濟(jì)安全、規(guī)范的運(yùn)行。（作者單位為遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系）