衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響

一、衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響

（一）幫助會(huì)計(jì)信息使用者正確判斷銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把金融資產(chǎn)以及負(fù)債分為了四個(gè)方面，這樣的劃分可以更加直觀的展現(xiàn)銀行利用衍生金融工具的目標(biāo)以及企圖，可以將不同資產(chǎn)類(lèi)型以及相關(guān)的投資和收益更加明顯的進(jìn)行劃分，從而讓會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理有一個(gè)正確的認(rèn)知。

（二）增強(qiáng)了銀行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力

從衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量模式中可以看出，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把公允價(jià)值計(jì)量模式融入其中。銀行采用這種模式來(lái)對(duì)銀行資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行計(jì)量可以更加直觀清晰的展示出市場(chǎng)價(jià)值信息所發(fā)生的變化，不僅能夠幫助會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性以及前瞻性發(fā)揮更大的作用，還可以及時(shí)的暴露出銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提升銀行在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)解決問(wèn)題的能力。

（三）可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面披露

從衍生金融會(huì)計(jì)工具準(zhǔn)則的核算范圍可以看出，衍生金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表內(nèi)核算的范疇，把以往在表外進(jìn)行披露的金融工具劃分到表內(nèi)核算當(dāng)中。這種改變可以幫助銀行可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)金融工具業(yè)務(wù)之中所隱藏的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，避免隱藏風(fēng)險(xiǎn)對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)造成不利影響，體現(xiàn)了衍生金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的披露作用。

（四）使銀行面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可以減少損失

從衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的損益管理可以看出，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值進(jìn)行核算的現(xiàn)金流量折現(xiàn)法相比目前銀行廣泛采用的五級(jí)分類(lèi)法相比較，現(xiàn)金流量折現(xiàn)法可以更加準(zhǔn)確的提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，更加真實(shí)的反映出貸款的價(jià)值，讓銀行在面對(duì)金融資產(chǎn)減值時(shí)可以規(guī)避不必要的損失，與此同時(shí)這一核算方法規(guī)定金融資產(chǎn)減值確定后不能轉(zhuǎn)回，也縮小了銀行收益管理的空間。

二、衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的問(wèn)題

（一）比以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比更加復(fù)雜

相比其他的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜，這種復(fù)雜性主要源于現(xiàn)代金融中所蘊(yùn)含的復(fù)雜性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身嚴(yán)密性以及復(fù)雜的要求。首先衍生金融工具中涉及了大量的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，其次現(xiàn)代金融對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)報(bào)告以及會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新的整合，也有了更高的要求，最后衍生金融工具中對(duì)技術(shù)操作的要求很高，這一因素加大了衍生金融工具的復(fù)雜性。

（二）現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系難以滿足衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求

目前銀行業(yè)廣泛采用的會(huì)計(jì)科目體系以及相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方法都是按照金融產(chǎn)品的類(lèi)別劃分以及金融產(chǎn)品的流動(dòng)性來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的設(shè)置，這種會(huì)計(jì)體系當(dāng)中不能體現(xiàn)業(yè)務(wù)的目的，展現(xiàn)不出公允價(jià)值的變化而且還存在著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺失的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象導(dǎo)致了衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)、負(fù)債的分類(lèi)以及在計(jì)量方法的確認(rèn)方面都與目前銀行業(yè)規(guī)定的會(huì)計(jì)體系以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法有較大的出入，造成了信息技術(shù)與衍生金融工具的脫節(jié)現(xiàn)象。

（三）對(duì)金融資產(chǎn)減值計(jì)算存在難度且監(jiān)管與稅收標(biāo)準(zhǔn)有差異

在面對(duì)金融資產(chǎn)的減值情況，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按照規(guī)定采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來(lái)進(jìn)行計(jì)算，雖然這種方法可以更加直觀準(zhǔn)確的提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，可以為會(huì)計(jì)信息使用者展現(xiàn)出貸款的價(jià)值。但是現(xiàn)今銀行業(yè)中的差異比較大，許多銀行在執(zhí)行衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)會(huì)有一定的困難。除此之外，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的結(jié)果與監(jiān)管當(dāng)局和稅務(wù)政策所要求的計(jì)算方法之間存在了較大的差異，部分銀行也通過(guò)實(shí)踐表明，按照衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的現(xiàn)金流量折現(xiàn)法所計(jì)算出的貸款損失準(zhǔn)備相對(duì)于以往的五級(jí)分類(lèi)法的計(jì)算結(jié)果要高，超過(guò)了稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，因此如果目前采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來(lái)對(duì)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)算，有可能會(huì)導(dǎo)致銀行業(yè)績(jī)不穩(wěn)定的情況發(fā)生。

（四）加大了公允價(jià)值獲取和使用的難度

首先衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在獲取公允價(jià)值時(shí)缺少了參照，公允價(jià)值是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所產(chǎn)生的。許多金融交易都是在活躍的市場(chǎng)中進(jìn)行，確定公允價(jià)值的最佳方法就是參照市場(chǎng)中的公開(kāi)報(bào)價(jià)，但是目前我國(guó)的金融市場(chǎng)還不夠活躍而且缺少一定的制度來(lái)進(jìn)行約束，其中的利率和匯率都沒(méi)有完全市場(chǎng)化，缺少了相關(guān)市場(chǎng)的金融工具也缺少了價(jià)值參照。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)參與到國(guó)際金融交易的銀行在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)，確定金融工具公允價(jià)值通常是詢(xún)問(wèn)外部的會(huì)計(jì)師來(lái)進(jìn)行確定的，因此在對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量方面缺少了相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。其次，我國(guó)的公允價(jià)值還會(huì)受到非市場(chǎng)因素的影響，由于目前公允價(jià)值的確定還是依賴(lài)于市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或者最近市場(chǎng)中的交易價(jià)格與預(yù)期未來(lái)凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然而這些因素都需要主觀判斷，由于這一因素，在公允價(jià)值的確定方面必然會(huì)受到會(huì)計(jì)人員以及管理人員的影響。最后如果要全面的引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目造成影響，例如貸款按照實(shí)際利率的計(jì)算方法來(lái)對(duì)成本計(jì)量進(jìn)行攤余，那么貸款資產(chǎn)的賬面不僅會(huì)受到利潤(rùn)以及貸款方的信用影響還有受到利率波動(dòng)帶來(lái)的影響。

三、銀行業(yè)實(shí)行衍生金融工具的對(duì)策

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)

由于衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在了一定的復(fù)雜性，那么在實(shí)行衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)首先就要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，其中對(duì)上市銀行的財(cái)會(huì)人員的要求更高。上市銀行的財(cái)會(huì)人員除了熟練掌握現(xiàn)有銀行業(yè)務(wù)之外還要對(duì)金融衍生工具業(yè)務(wù)有個(gè)良好的掌握，對(duì)業(yè)務(wù)流程以及本質(zhì)有正確的認(rèn)知，明確根據(jù)業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)以及負(fù)債的含義，掌握好公允價(jià)值的計(jì)算方法，讓銀行能夠隨時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，避免在計(jì)量?jī)r(jià)值時(shí)出現(xiàn)紕漏。與此同時(shí)銀行業(yè)還要加大對(duì)信息系統(tǒng)更新方面的投入，通過(guò)建立相關(guān)模型對(duì)有市價(jià)的進(jìn)行自動(dòng)計(jì)量，對(duì)無(wú)市價(jià)的根據(jù)模型計(jì)算公允價(jià)值，加大銀行工作效率。

（二）應(yīng)金融工具要求來(lái)改變會(huì)計(jì)科目體系以及核算方法

銀行可以順應(yīng)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求增加資產(chǎn)、負(fù)債以及價(jià)值方面的變動(dòng)科目，根據(jù)要求增加明細(xì)科目。也要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行更加科學(xué)的改進(jìn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)金融資產(chǎn)股價(jià)增值，在損益表中體現(xiàn)出公允價(jià)值的變動(dòng)損益，增加公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)表，以及可以直觀展現(xiàn)出金融衍生工具信息的補(bǔ)充報(bào)表等，讓會(huì)計(jì)科目以及核算方法適應(yīng)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（三）用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備

我國(guó)的非上市銀行可以繼續(xù)采用以往的貸款五級(jí)分類(lèi)法進(jìn)行計(jì)提，并逐漸向五級(jí)分類(lèi)法和現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的“孰高法”進(jìn)行過(guò)度，這樣可以讓銀行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加先進(jìn)，也可以順應(yīng)審慎監(jiān)管的原則。對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其他監(jiān)管部門(mén)以及稅收部門(mén)中的差異可以進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，讓稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異逐漸減少，使會(huì)計(jì)人員減少繁雜的納稅事項(xiàng)，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而達(dá)到讓稅收政策與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)共同發(fā)展的目標(biāo)。

（四）加大金融改革力度為公允價(jià)值獲取及使用創(chuàng)造環(huán)境

要想公允價(jià)值可以更好的使用首先就要為公允價(jià)值創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境，通過(guò)規(guī)范金融交易，完善金融產(chǎn)品價(jià)格來(lái)形成一個(gè)公平穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，其次，借鑒國(guó)外對(duì)公允價(jià)值的估價(jià)方法，將公允價(jià)值估價(jià)分為三個(gè)等級(jí)，一級(jí)為參照市場(chǎng)相同情況進(jìn)行市場(chǎng)報(bào)價(jià)，在報(bào)價(jià)形成后不得調(diào)整。二級(jí)估價(jià)為根據(jù)信息相似程度進(jìn)行報(bào)價(jià)，可以跟據(jù)計(jì)量標(biāo)底和參照標(biāo)底的差異進(jìn)行調(diào)整。三級(jí)是根據(jù)各種信息獲取途徑協(xié)助各種估價(jià)技術(shù)來(lái)進(jìn)行估價(jià)。在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估價(jià)時(shí)要求企業(yè)首先選用過(guò)第一種，讓市場(chǎng)信息更加活躍，減少企業(yè)自身判斷對(duì)公允價(jià)值的干擾。

四、結(jié)語(yǔ)

在我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，銀行應(yīng)根據(jù)要求做出相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)我國(guó)銀行的監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)該參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作中，加強(qiáng)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在銀行業(yè)的適用性，來(lái)提升銀行整體的業(yè)務(wù)水平。（作者單位為河南財(cái)政金融學(xué)院（象湖校區(qū)會(huì)計(jì)系））