“營(yíng)改增”對(duì)鐵路中小施工企業(yè)的影響

一、“營(yíng)改增”改革的必要性

鐵路中小施工企業(yè)有許多自身的特點(diǎn)，存在許多的不可控因素，比如采購(gòu)成本發(fā)生季節(jié)性變化、臨時(shí)工工資上漲等因素，營(yíng)業(yè)稅模式下特別容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，“營(yíng)改增”之后，增值稅獨(dú)有的抵扣鏈條的特點(diǎn)，有效的避免企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)?？刂瞥杀臼瞧髽I(yè)良性發(fā)展的主要問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅模式下企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的所有原材料都料是不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)只要取得合規(guī)的扣稅憑證，就可以進(jìn)行抵扣，可以大大降低企業(yè)納稅金額，減少企業(yè)成本支出，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、“營(yíng)改增”后涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)

雖然增值稅是鏈條稅可以抵扣，起到降低企業(yè)的成本支出，降低稅收負(fù)擔(dān)，由于鐵路單位存在自身特點(diǎn)，施工地點(diǎn)多數(shù)為偏遠(yuǎn)山區(qū)，施工地點(diǎn)無(wú)法集中，施工中需要的磚瓦、白灰、沙石、土方及零星材料等無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致不能抵扣。有些雖然能夠取得增值稅發(fā)票，但多數(shù)為小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%的低稅率發(fā)票，給企業(yè)增加了8%的成本壓力，造成企業(yè)的利潤(rùn)降低。鐵路企業(yè)屬于國(guó)有壟斷行業(yè)，施工中許多材料比如，鋼軌，水泥枕，以及電纜都是從指定的供貨商處采購(gòu)，這部分材料屬于統(tǒng)一調(diào)撥材料，由北京鐵路局統(tǒng)一采購(gòu)，具體的施工單位是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的，但是計(jì)入施工企業(yè)的成本。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)可以抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅，降低了企業(yè)資產(chǎn)總額，而負(fù)債沒(méi)有任何改變，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)是含有營(yíng)業(yè)稅的，增值稅是價(jià)外稅，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為稅后收入不含增值稅，兩種不同的情況，企業(yè)的利潤(rùn)率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，“營(yíng)改增”后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減少而利潤(rùn)率升高的現(xiàn)象。

對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。鐵路施工項(xiàng)目的周期比較長(zhǎng)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅之間無(wú)法按月進(jìn)行配比，無(wú)法按月達(dá)到銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的配比，影響企業(yè)的貨幣資金的流動(dòng)。

（三）抵扣憑證的風(fēng)險(xiǎn)

用于員工宿舍、員工餐等屬于不得抵扣規(guī)定中的“集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能進(jìn)行抵扣。

三、推進(jìn)“營(yíng)改增”改革的企業(yè)內(nèi)部建設(shè)

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)力度，做好政策宣傳

“營(yíng)改增”處于初始階段，為適應(yīng)需要，普及政策，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的稅務(wù)知識(shí)普及工作是不容忽視的問(wèn)題，北京鐵路局針對(duì)這個(gè)問(wèn)題組織過(guò)三期財(cái)會(huì)人員稅務(wù)培訓(xùn)班，充分學(xué)習(xí)新的稅務(wù)知識(shí)。

（二）全面預(yù)算管理

實(shí)施全面預(yù)算管理，是把施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行看成一個(gè)整體，以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為主線，使整個(gè)施工活動(dòng)圍繞這個(gè)目標(biāo)展開(kāi)。

“營(yíng)改增”后造價(jià)體系出現(xiàn)的變化，企業(yè)要適應(yīng)形式積極進(jìn)行調(diào)整。首先要對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容等進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)需要，合理調(diào)整預(yù)算編制的內(nèi)容。其次要對(duì)對(duì)預(yù)算編制過(guò)程進(jìn)行調(diào)整。

“營(yíng)改增”改革的最大亮點(diǎn)就是增加了企業(yè)稅收的可抵扣項(xiàng)目，企業(yè)要加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理，企業(yè)管理者在進(jìn)行采購(gòu)合同簽訂時(shí)一定要對(duì)合同的規(guī)范程度進(jìn)行充分必要的論證，以規(guī)范的合同取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，以此進(jìn)行納稅抵扣。另一方面作為財(cái)務(wù)工作人員一定要具有相關(guān)的稅務(wù)常識(shí)，多利用稅務(wù)上各種合理合規(guī)的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)謀劃最大的利益。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，建筑施工企業(yè)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，征收率為3%，鐵路沿線許多施工工程項(xiàng)目，全部或者部分材料都是有甲方自行采購(gòu)，可以與建設(shè)方溝通采用甲供工程方式簡(jiǎn)易征收，采用低稅率開(kāi)發(fā)票，簡(jiǎn)易征收不進(jìn)行抵扣。增強(qiáng)了企業(yè)自己的資金保有量和利用率。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著“營(yíng)改增”的深入開(kāi)展，對(duì)鐵路施工企業(yè)的改變是多方面的，也給企業(yè)和管理人員帶來(lái)了許多不可預(yù)知的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。不但需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，從各自具體情況出發(fā)，全盤(pán)考慮，加強(qiáng)培訓(xùn)，提前謀劃；也需要政府相關(guān)部門(mén)在稅收制度的設(shè)計(jì)、政策銜接等方面綜合考慮，制定相應(yīng)的措施。只有共同努力，才能將不利影響降到最小，使鐵路施工企業(yè)從“營(yíng)改增”得到實(shí)惠。（作者單位為北京鐵路局北京職工培訓(xùn)中心）