王輝

摘 要 基本建設(shè)審計(jì)是社會(huì)主義審計(jì)的重要組成部分，是加強(qiáng)基本建設(shè)管理的一種手段，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。本文結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，以期為基本建設(shè)審計(jì)工作提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞 基本建設(shè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避策略

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，基本建設(shè)項(xiàng)目大批開工，維修改造項(xiàng)目也逐年增多，審計(jì)工作日益繁重，由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是在所難免的，因此分析當(dāng)前基本建設(shè)審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略就成為擺在審計(jì)人員面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、基本建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)人員專業(yè)水平不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

基本建設(shè)審計(jì)是一種技術(shù)性高、專業(yè)性強(qiáng)的工作，其以工程建設(shè)檔案、會(huì)計(jì)資料和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)體實(shí)物為具體操作對(duì)象，需要通過一定的程序?qū)ο嚓P(guān)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)核實(shí)、邏輯分析，以鑒別資料真?zhèn)?，并通過踏勘現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行事實(shí)確認(rèn)。但在實(shí)際審計(jì)工作中，很多審計(jì)人員的專業(yè)能力有限，往往只通過以往的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)工程建設(shè)過程、會(huì)計(jì)資料等作出籠統(tǒng)判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的可靠性較低。另外，當(dāng)前審計(jì)人員的整體專業(yè)水平不高，僅有約20%的審計(jì)人員通過了國(guó)家審計(jì)師考試，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試更是鳳毛麟角。與其形成鮮明對(duì)比的是，隨著建設(shè)單位對(duì)工程管理人員和會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度的加大，更由于建設(shè)管理手段的升級(jí)和會(huì)計(jì)管理技術(shù)的發(fā)展，相關(guān)人員的“反審計(jì)能力”大大提升，審計(jì)人員明顯感覺力不從心，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)法規(guī)體系不健全

由于基本建設(shè)審計(jì)法規(guī)制度不健全，在實(shí)際的工程建設(shè)和管理過程中，審計(jì)工作可能受到諸多因素的影響，包括資料不全、監(jiān)督失控、信息失真、處理不當(dāng)?shù)?，進(jìn)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，受人力、時(shí)間的限制，審計(jì)人員難以做到對(duì)工程項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)，特別是一些隱蔽工程，只能靠施工單位提供簽證核算，對(duì)于建材、設(shè)備的價(jià)格，審計(jì)人員也很難一一核準(zhǔn)。體制機(jī)制的缺陷，導(dǎo)致從項(xiàng)目的立項(xiàng)直至項(xiàng)目竣工都缺乏有效的監(jiān)督、記錄，這勢(shì)必造成工程資料的缺失和造假的可能性，進(jìn)而導(dǎo)致所提供的審計(jì)資料不完整、不真實(shí)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)方法不合理

當(dāng)前，審計(jì)方法中應(yīng)用較為廣泛的是抽樣審計(jì)。從理論上來說，由于抽樣審計(jì)的隨機(jī)性，其風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的；從實(shí)踐情況來看，抽樣審計(jì)多采用判斷抽樣，這進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。同時(shí)，基本建設(shè)審計(jì)大多采用手工操作的審計(jì)方法，不能適應(yīng)現(xiàn)代化的項(xiàng)目管理和賬務(wù)處理系統(tǒng)，也難以避免審計(jì)中的違規(guī)操作現(xiàn)象。

二、基本建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

（一）加強(qiáng)審計(jì)管理

審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的要求，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，特別是對(duì)建設(shè)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)控制度、資產(chǎn)日常管理控制、不相容崗位職務(wù)分離、預(yù)算授權(quán)審批控制、運(yùn)營(yíng)分析控制及績(jī)效考核控制等方面進(jìn)行全面的審計(jì)。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作三級(jí)復(fù)核制度，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)派駐優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)單位內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，確保各項(xiàng)制度的有效實(shí)施，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及突發(fā)事件應(yīng)急處理等制度的建設(shè)，切實(shí)推動(dòng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的深入開展。

（二）完善審計(jì)制度

按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，建立健全審計(jì)制度，完善基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)管理審計(jì)、結(jié)算審計(jì)和造價(jià)復(fù)核操作規(guī)范等，保證審計(jì)工作能夠有章可循、有法可依。只有審計(jì)人員嚴(yán)格按照完善的審計(jì)制度開展工作，方能保證審計(jì)的公正性、客觀性，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保預(yù)期審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)。

（三）健全審計(jì)方法

第一，在確保建設(shè)單位的工程檔案和財(cái)務(wù)資料真實(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行其他審計(jì)延伸，豐富審計(jì)內(nèi)容；第二，結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)方法，以賬戶為切入點(diǎn)，查清查實(shí)全部資產(chǎn)；第三，在抽樣審計(jì)時(shí)，確定審計(jì)重點(diǎn)，全面周全考慮，使樣本數(shù)值盡量能夠代表總體數(shù)值，將誤差控制在合理范圍內(nèi)；第四，綜合多種審計(jì)方法，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）強(qiáng)化溝通合作

基本建設(shè)預(yù)算、結(jié)算和決算審計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)，審計(jì)人員要想掌握整套的工程預(yù)算、決算審計(jì)技術(shù)，必須詳細(xì)了解各類工程的施工方法、技術(shù)、特點(diǎn)，這對(duì)于審計(jì)人員來說是不現(xiàn)實(shí)的，但是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)卻擁有各類審計(jì)人才，通過加強(qiáng)與他們之間的溝通和合作，就可以解決本部門專業(yè)人員稀缺的難題，避免大量工程項(xiàng)目待審狀況的發(fā)生。例如，對(duì)于一些工程投資大、資料齊全、技術(shù)核算復(fù)雜的工程項(xiàng)目，就可以大量委托社會(huì)上的審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，以此提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)人才建設(shè)

第一，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和政治理論培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的時(shí)代使命感和政治責(zé)任感；第二，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，做到審計(jì)工作廉潔、公正、客觀；第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，支持、鼓勵(lì)審計(jì)人員加強(qiáng)后續(xù)教育，提供審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的交流機(jī)會(huì)，學(xué)習(xí)其他單位工作經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)補(bǔ)充和更新與審計(jì)有關(guān)的理論知識(shí)和技能，提高審計(jì)人員的工作技能；第四，強(qiáng)化審計(jì)人員法律法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)，使之做到知法懂法，提高執(zhí)法水平。除此之外，審計(jì)人員自身也應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)，必要時(shí)可利用計(jì)算機(jī)等高科技設(shè)備輔助審計(jì)。

三、結(jié)語

本文從加強(qiáng)審計(jì)管理、完善審計(jì)制度、健全審計(jì)方法、強(qiáng)化溝通合作、加強(qiáng)人才建設(shè)等方面論述了基本建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略，從多角度入手，旨在提高基本建設(shè)審計(jì)水平，保障基本建設(shè)質(zhì)量和投資效益。

（作者單位為成都審計(jì)中心）

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