孫國(guó)艷

摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是我們行政事業(yè)單位管理的一個(gè)重要內(nèi)容，也是我們行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有力手段。然而，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在著許多問(wèn)題，形勢(shì)不容樂(lè)觀。文章以筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，首先闡述了內(nèi)部控制的概念，接著分析了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，然后總結(jié)了我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，最后指出了解決我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策，以期為行政事業(yè)單位的進(jìn)步發(fā)展奠定理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；制度分析

近年來(lái)，為了促進(jìn)各單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，財(cái)政部相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等一系列內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，但通過(guò)閱讀和分析，這些規(guī)范性文件中有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng)，也不夠全面，亟需理論研究補(bǔ)充。另外一方面，由于近年來(lái)國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大改變，現(xiàn)有的理論已不能完全適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論越來(lái)越需要與時(shí)俱進(jìn)，為行政事業(yè)單位的進(jìn)步發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的完全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)。管理實(shí)踐證明，一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開(kāi)始的；一切決策，都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；一切活動(dòng)，都無(wú)法游離于內(nèi)部控制之外。實(shí)踐證明，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是提高管理水平和防止錯(cuò)誤和舞弊的一種有效機(jī)制，是當(dāng)代審計(jì)技術(shù)不可動(dòng)搖的重要基石。

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制中最為核心的一個(gè)部分，對(duì)于行政事業(yè)單位的管理，對(duì)于行政事業(yè)單位的進(jìn)步發(fā)展，成長(zhǎng)壯大有著極為重大的影響。首先，加強(qiáng)和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有助于全面提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位進(jìn)步發(fā)展。在當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)后經(jīng)濟(jì)危機(jī)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)代背景下，內(nèi)控規(guī)范體系可以提升單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)行政事業(yè)單位在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代的進(jìn)步發(fā)展。其次，加強(qiáng)和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有利于保證國(guó)家相關(guān)法律制度的有效貫徹執(zhí)行，保證內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度能正確實(shí)施。另外，加強(qiáng)和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前，許多行政事業(yè)單位的管理層內(nèi)部控制意識(shí)較為淡薄，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不夠重視，缺乏基本了解，很多相關(guān)管理人員沒(méi)有意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。一些管理人員缺乏創(chuàng)新，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，也沒(méi)有相關(guān)章程明確內(nèi)部控制管理的各部門(mén)的相應(yīng)職責(zé)，忽視了內(nèi)部控制管理在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)決策中的重要作用，也沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到相關(guān)內(nèi)部控制的真正意義。

2.內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不完善

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不盡合理，違規(guī)兼崗等問(wèn)題較嚴(yán)重。我國(guó)行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)崗位上，經(jīng)常出現(xiàn)人員不足的情況，崗位設(shè)置也不盡合理，一人多崗現(xiàn)象普遍存在，做不到不相容職務(wù)相互分離的要求，相互監(jiān)督形同虛設(shè)，內(nèi)控制度名存實(shí)亡。

3.監(jiān)督考核機(jī)制缺失

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位未將長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制納入考核指標(biāo)。一些行政事業(yè)單位，為了領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)出政績(jī)，弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而一些政府主管部門(mén)，為了追求本系統(tǒng)的發(fā)展，缺乏科學(xué)論證，給下屬行政事業(yè)單位下達(dá)一些不切實(shí)際的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。造成這些短期行為的重要原因，就是缺乏有效的監(jiān)督和考核機(jī)制。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

目前，許多行政事業(yè)單位的管理層內(nèi)部控制意識(shí)較為淡薄，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，不夠重視，缺乏基本了解，很多相關(guān)管理人員沒(méi)有意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。所以，我們行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，尤其要從意識(shí)上提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)。

2.構(gòu)建以財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)為主的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制系統(tǒng)

財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)不僅是財(cái)務(wù)控制體系中的重要內(nèi)容，還是行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)可以使管理者能夠全面、及時(shí)地了解單位實(shí)際狀況，改善治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建以財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)為主的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制系統(tǒng)。

3.加大內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的投入

進(jìn)入21世紀(jì)后，由于內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)發(fā)展，而國(guó)家關(guān)于內(nèi)部控制方面的制度依然停留在20世紀(jì)90年代，沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致內(nèi)部控制方面的制度建設(shè)嚴(yán)重滯后于行政事業(yè)單位的發(fā)展。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制方面的制度建設(shè)有亟待解決的現(xiàn)實(shí)需求，國(guó)家關(guān)于內(nèi)部控制制度的理論依據(jù)還需進(jìn)一步充實(shí)，我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的內(nèi)部控制制度，存在很大的漏洞，國(guó)家需要加大關(guān)于內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的投入，引導(dǎo)我們的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。