【摘 要】隨著結構性稅制改革的不斷深入，消費稅改革逐漸提上日程，本文通過對消費稅稅理和當前稅制進行分析，對照現行稅制的缺陷，借鑒國際經驗，提出增減不同稅目的稅率、擴大征稅范圍等消費稅的改革思路。

【關鍵詞】積極引導；調節(jié)

隨著我國供給側結構性改革的深化，稅收政策的結構性改革范圍逐漸拓寬。近十年進行企業(yè)所得稅合并、營改增的同時，消費稅政策也有少許的變動。長期以來消費稅在我國稅制體系中扮演重要角色，是我國中央財政收入的主要來源之一。應當在充分認識消費稅的基礎上設計出更加合理、更加符合國情的改革措施，以使我國的稅制更加完善。

一、消費稅的出發(fā)點

歷史上，包括我國在內的很多國家都征收過鹽稅、酒稅，這是消費稅的起源，當時的征稅目的比較單一，就是為了財政收入。1994年我國實行增值稅制度，同時也頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，作為增值稅的配合和補充，對14類商品征收消費稅。現行消費稅以此為基礎，后經過幾次調整?，F代各國普遍認識到，征收消費稅的作用除了基本的籌集財政收入之外，還包括引導消費行為、調節(jié)收入水平。實際上，這三個作用是互相關聯、相輔相成的。隨著社會的進步，引導消費行為這一作用日益被大家所認同。對個別奢侈品和不環(huán)保不健康有危害的商品征收消費稅，既能夠正確引導居民消費，又能夠為政府籌集財政資金，還可以使高收入者在消費奢侈品時負擔更多的稅金，起到一舉三得的作用。因此，我國的消費稅應當以正確引導消費行為為首要原則。

二、消費稅的歸屬

隨著近幾年營改增的進行，營業(yè)稅作為地方財政收入最重要的稅種已經消失，如果為了彌補地方財政的缺失，將消費稅劃歸為地方稅是否可行，有幾點要考慮。一是有效性?，F行消費稅為中央稅，歸中央財政支配，征收范圍只包括15類消費品。如果消費稅轉為地方稅種，各地方狀況差異大，與這15類商品的生產制造關系不大的地區(qū)很難從中征到足夠稅款，不僅不能有效彌補財政收入，還會擴大地區(qū)財力不平衡。相對于生產環(huán)節(jié)，消費環(huán)節(jié)征收與各地區(qū)消費能力更加匹配，但這樣改變征收環(huán)節(jié)將對生產、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)納稅人在定價、營銷策略等方面產生重大影響，方案不成熟時不宜采取。二是稅收成本。現行消費稅由國稅機關征管，征收環(huán)節(jié)以生產環(huán)節(jié)為主（除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)稅之外），這樣便于稅務機關征收管理，也利于稅源監(jiān)控，并且可以節(jié)約征納雙方的成本。如果將消費稅轉為地方稅，為了解決上述各地區(qū)稅源差異問題，只能改變征收環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)，將稅源從生產制造端變?yōu)橄M端。這樣一來，征稅從相對大額集中變?yōu)樾☆~分散，會使征納雙方的稅收成本大增，同時也削弱了稅源監(jiān)控的力度。因此，消費稅仍應作為中央稅種，由于營改增產生的地方收入不足可以通過中央對地方的稅收返還和轉移支付等手段得到解決。

三、消費稅的改革思路

結構性稅制改革是在不同稅種之間有增有減，也包括在同一稅種內進行增減調整。我國消費稅自1994年正式實行之后經歷了幾次調整，主要包括提高卷煙和成品油稅率、降低化妝品和摩托車稅率，取消護膚護膚品、酒精稅目，增加高檔手表、電池、涂料等一些奢侈品和不利于環(huán)保的稅目。從調整方向看，逐漸趨向于健康環(huán)保、節(jié)約能源，但尚有明顯不足。尤其是，部分消費品稅率偏低，調節(jié)作用發(fā)揮不充分。為了正確引導消費、營造良好的社會風氣，消費稅改革應著重于以下幾方面。

（一）提高稅率方面

提高卷煙、白酒稅率。煙酒對人民健康和環(huán)境危害、社會秩序安定的影響是當今世界共識，對提高國民身心健康、構建和諧社會有不容忽視的影響。長期以來我國煙酒消費量都居世界前位，卷煙消費稅也是各稅目中最高的。經歷了幾次上調之后，現行消費稅對卷煙的最高稅率為56%的比例稅率和每箱150元的定額稅率，及后增加的11%批發(fā)環(huán)節(jié)稅，同時我國普通居民消費的卷煙價格多為每包10元以下，對消費者不構成明顯負擔，顯然近幾年煙稅增加導致零售價上漲的幅度不夠大，沒有在現實中起到有效限制作用，而只是增加了財政收入。從國際來看，依靠稅收有效控煙的典型地區(qū)是香港。香港控煙效果舉世矚目，得到聯合國的認可，依靠的是頒布控煙法規(guī)的同時對卷煙施行重稅。香港對卷煙征收消費稅率為每支1.906元，即每包煙（20支）含消費稅38.12元，而香港普通居民消費的卷煙零售價多為40至50元之間，明顯看出消費稅在零售價中的比例比我國內地高很多，且零售價也比內地高出數倍。如果借鑒香港經驗，在實行控煙法規(guī)的同時提高卷煙稅率，高企的煙價和嚴格的執(zhí)法將直接影響吸煙者的心理和行為，減少卷煙消費和吸煙數量。相對于卷煙，白酒的稅率低得多。目前對白酒征收20%的比例稅和每斤0.5元的定額稅。這樣的稅收負擔對于白酒消費者顯得過輕，因此應提高白酒稅率。且提高定額稅率還可以促使生產企業(yè)為了降低稅金而主動降低產量、生產高品質產品。

提高奢侈品稅率。我國已將一些奢侈類型消費品納入消費稅征稅范圍，但目前游艇和高爾夫球具的稅率僅為10%，對這類型的消費行為無法起到任何限制，即沒有起到調節(jié)作用，同時只是增加了少許稅收金額。應盡快提高稅率，體現引導作用。

（二）降低稅率方面

降低摩托車稅率。我國地域廣闊，大城市控制摩托車的手段主要是依靠注冊牌照限制。在很多地區(qū)，小排量摩托車都是日常代步工具而非奢侈品，且油耗和排放均不高。目前排量在250以下的摩托車稅率為3%，排量250以上摩托車稅率為10%，而豪華小汽車最高稅率為40%加上零售環(huán)節(jié)10%。與小汽車相比，大排量或豪華型摩托車的稅率明顯偏低。因此應降低摩托車稅率，或可以考慮將小排量摩托車給予免稅，僅保留大排量豪華型摩托車的消費稅，以體現稅收政策的公平。

（三）增加稅目

我國消費稅設計的征稅范圍包括影響人類健康、節(jié)能環(huán)保的商品和奢侈品、非生活必需品。目前的稅目中已包括游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等奢侈品，實際生活中消費更廣泛的稅源是高檔服飾類商品包括高檔名牌服裝、箱包和配飾，以及高檔服務行業(yè)（如整容整形業(yè)、高檔美容業(yè)）。零售價10000元（不含增值稅）的手表要負擔消費稅，同理，零售價很高的服飾類商品和高檔服務行業(yè)也應負擔消費稅，這類商品已經脫離了居民日常生活需要，具有奢侈性甚至攀比、炫耀性。有必要將這類消費品納入消費稅稅目，通過不同商品的稅收負擔差異體現政策導向、影響人們的消費觀念。

（北京財貿職業(yè)學院，北京 101101）

作者簡介：白鷗，男，首都經濟貿易大學經濟學碩士，北京財貿職業(yè)學院講師。