“大數(shù)據(jù)比對”揭開隱藏稅款的面紗

劉冰清

【摘 要】以稅務(wù)部門稅收執(zhí)法督察工作為契機(jī)，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”，收集多方數(shù)據(jù)比對，查找遺失的城鎮(zhèn)土地使用稅稅款，減少國家稅收損失。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；稅務(wù)部門；城鎮(zhèn)土地使用稅

一、基本情況概述

2018年3月，Y市G稅務(wù)局督察組在稅收執(zhí)法督察中，利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”，通過綜合治稅平臺獲取第三方土地交易數(shù)據(jù)，將其和金三數(shù)據(jù)比對分析，發(fā)現(xiàn)A公司于2013年1月獲得某工業(yè)用地使用權(quán)，根據(jù)合同約定價款已繳納契稅，但該企業(yè)未做地稅稅務(wù)登記，也未按要求登記土地稅源信息，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、督察過程及方法

（一）疑點分析

A公司位于G縣級市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，成立于2012年4月12日，為自然人控股有限公司，注冊資本45000萬元人民幣，主要經(jīng)營項目為冶金機(jī)械開發(fā)，冶煉機(jī)械制造電子產(chǎn)品銷售等。

督察組發(fā)現(xiàn)，A公司從2013年1月至2015年7月間，有多筆契稅繳納記錄，但未在金三系統(tǒng)查詢到該企業(yè)，無土地稅源登記信息，無城鎮(zhèn)土地使用稅申報入庫記錄。一個注冊資本4.5億的公司，頻繁的土地交易記錄，卻無法在稅務(wù)系統(tǒng)查詢到該企業(yè)具體情況。企業(yè)去哪了？土地去哪了？稅款去哪了？

（二）督察方法

1.打開視角拓途徑，細(xì)致梳理找線索。督察人員帶著疑問，依靠疑點指標(biāo)、金三系統(tǒng)城鎮(zhèn)土地使用稅入庫記錄以及第三方國土局土地交易信息三類數(shù)據(jù)，將內(nèi)外網(wǎng)數(shù)據(jù)相結(jié)合，多角度多層次，打開督察視角，梳理盲點線索。

2.數(shù)據(jù)比對找差異，疑點問題浮水面。第三方數(shù)據(jù)和金三導(dǎo)出的城鎮(zhèn)土地使用稅入庫信息數(shù)據(jù)量較大，因此先通過編制SQL分析語句對督察所屬期內(nèi)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，再運(yùn)用Excel表格“插入函數(shù)”功能等分析功能，將表格數(shù)據(jù)兩兩比對，對有土地交易信息但無稅務(wù)登記信息、有土地稅源登記信息但無城鎮(zhèn)土地使用稅申報信息的企業(yè)分別標(biāo)注，A公司清晰在列。

3.搜集資料求突破，實地核查再確認(rèn)。根據(jù)數(shù)據(jù)比對結(jié)果，通過該企業(yè)繳納契稅時的土地出讓合同復(fù)印件、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、國有土地使用權(quán)證等資料復(fù)印件，推斷該企業(yè)少繳城鎮(zhèn)土地使用稅的事實，并對該企業(yè)進(jìn)行了實地核查，進(jìn)一步核實其土地使用信息，確認(rèn)少繳城鎮(zhèn)土地使用稅事實成立。

通過上述督察方法，最終查實A公司未按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則規(guī)定及時辦理地稅稅務(wù)登記，未及時外網(wǎng)填報《土地稅源信息采集表》，存在隱匿土地信息行為，少申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、發(fā)現(xiàn)問題及政策依據(jù)

（一）發(fā)現(xiàn)問題及處理意見

根據(jù)情況分析，A公司未按《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，責(zé)令該公司限期辦理稅務(wù)登記，填報《土地稅源信息采集表》，補(bǔ)繳2013年2月至2017年6月城鎮(zhèn)土地使用稅689036元，并按規(guī)定加收滯納金。

（二）督察依據(jù)

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。第三十一條規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

2.《關(guān)于通過招拍掛方式取得土地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第74號）規(guī)定通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地。

3.《關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅部分稅種納稅期限有關(guān)事項的公告》（蘇地稅規(guī)〔2013〕6號）第二條規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅企業(yè)按季、個人按半年分期繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，納稅人應(yīng)于期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

（三）申辯確認(rèn)

督察組檢查期間，A公司提交情況說明，認(rèn)為其工程建設(shè)尚未完工，故未申報城鎮(zhèn)土地使用稅，待工程建設(shè)完工投產(chǎn)后按規(guī)定補(bǔ)繳。對于該公司的情況說明，督察組認(rèn)為按照國家稅務(wù)總局以地控稅、以稅節(jié)地工作要求及相關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收政策規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)該是從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，對其因為在基建期間未繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的情況說明，不予認(rèn)可。建議相關(guān)稅務(wù)管理部門按要求督促企業(yè)及時補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金。

四、案例分析和點評

（一）執(zhí)法點評

1.源頭把控力量弱，稅源信息采集不全

根據(jù)“先稅后證”要求，在納稅人繳納契稅、印花稅環(huán)節(jié)，對納稅人稅收系統(tǒng)信息核實比對力度較弱。部分企業(yè)長期“圈地”不投產(chǎn)，法人長年不見蹤影，征納對接渠道不暢。

2.信息登記質(zhì)量不高，政策理解不到位

納稅人對土地使用情況漏報、瞞報等情況時有發(fā)生，部分企業(yè)長期停產(chǎn)或經(jīng)營困難，既不履行減免稅申報審批手續(xù)，也不申報繳稅，土地使用情況不及時更新調(diào)整，導(dǎo)致固定稅源底數(shù)不清，造成稅款流失。

3.數(shù)據(jù)聯(lián)動不及時，后續(xù)內(nèi)控監(jiān)管缺失

目前綜合治稅平臺上，各部門數(shù)據(jù)傳報時間、編碼和質(zhì)量上存在差異，人工篩選調(diào)整工作量較大，導(dǎo)致數(shù)據(jù)比對的精細(xì)化、動態(tài)化和無縫化程度較低。稅務(wù)部門對納稅人獲得土地使用權(quán)后的土地信息登記、核實等全程動態(tài)監(jiān)控手段乏力，提醒跟蹤不到位。

（二）督察建議

1.嚴(yán)把環(huán)節(jié)管理關(guān)口，關(guān)鍵節(jié)點控制前移

在土地交易流轉(zhuǎn)繳納契稅環(huán)節(jié)，除增加土地出讓合同簽訂時間，土地面積等基本信息外，可自動強(qiáng)關(guān)聯(lián)填報《土地稅源信息采集表》，提醒納稅人及時核對土地信息。不動產(chǎn)登記窗口，定期推送土地信息臺賬至各管理部門及時跟蹤，將征收關(guān)鍵點前移，減少后續(xù)管理成本。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)專題比對，夯實征管信息基礎(chǔ)

開展專題數(shù)據(jù)整理工作，定期與國土和工商部門交換數(shù)據(jù)，形成土地稅源信息庫，夯實稅源信息基礎(chǔ)資料，對城鎮(zhèn)土地使用稅的申報、繳納、減免等事項進(jìn)行風(fēng)險評估，形成不斷更新、持續(xù)改進(jìn)的動態(tài)管理。

3.改進(jìn)稅源管理思路，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)

從土地流轉(zhuǎn)和納稅人兩個層面進(jìn)行雙向交叉監(jiān)控。由征管部門根據(jù)國土部門信息建立《土地交易流轉(zhuǎn)表》，各稅源管理部門根據(jù)轄區(qū)內(nèi)管戶登記情況，建立《土地稅源信息采集表》臺帳，雙向控制，多面結(jié)合，保證城鎮(zhèn)土地使用稅繳納的及時性和準(zhǔn)確性。

4.簡化風(fēng)險識別流程，打通快速應(yīng)對通道

針對稅收風(fēng)險識別模型覆蓋面不全、內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)支撐不強(qiáng)等問題，風(fēng)險監(jiān)控機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)歷年來土地出讓契稅征收及不動產(chǎn)登記大數(shù)據(jù)信息比對提交的未繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅稅收風(fēng)險特征，在查證分析的基礎(chǔ)上，對確實存在稅收風(fēng)險的，采取簡化流程、簡化要件、簡化審批和簡化模型建設(shè)等方法，及時進(jìn)行稅收風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)推送和跟蹤，提高風(fēng)險管理效率，搭建起稅收風(fēng)險快速反應(yīng)和處置通道，引導(dǎo)納稅人形成正常申報納稅的意識。

五、總結(jié)

針對上述案例所反映的問題，今后稅務(wù)部門應(yīng)提高稅收風(fēng)險識別模型的覆蓋面、內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)的支撐力，采取簡化流程、簡化要件、簡化審批等方法，完善稅收征管流程，不斷堵塞管理漏洞，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》.

[2]《關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅部分稅種納稅期限有關(guān)事項的公告》（蘇地稅規(guī)〔2013〕6號）.