“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策研究

卯婉秋

【摘 要】“營改增”政策的實施有利于解決企業(yè)重復(fù)計稅，實現(xiàn)行業(yè)之間稅制的整合并且能夠規(guī)范稅務(wù)操作，有利于國家的宏觀調(diào)控。建筑業(yè)是中國經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)之一，在“營改增”過程中，受影響較大。本文分析了“營改增”政策對建筑企業(yè)的稅負、現(xiàn)金流以及稅務(wù)方面的影響，提出從加強“營改增”政策的培訓、做好稅務(wù)策劃、加強成本的管控等幾個方面應(yīng)對“營改增”的政策。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑業(yè)；影響；對策

從2016年5月1日開始實施“營改增”政策后，建筑行業(yè)由原來的營業(yè)稅繳納直接過渡到增值稅的繳納，營業(yè)稅和增值稅雖然都是流轉(zhuǎn)稅，但兩者之間在納稅環(huán)節(jié)的方式是有很大差異的，那么對于建筑行業(yè)來說，在政策發(fā)生變化的情況下，如何能夠快速的適應(yīng)政策變化，建立規(guī)范的財務(wù)和稅務(wù)體系至關(guān)重要。

一、建筑企業(yè)實施“營改增”的意義

1.“營改增”解決重復(fù)計稅

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，營業(yè)稅是產(chǎn)生于業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中，不予抵扣，完全計入成本，而增值稅為價外稅，在業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中，僅對貨物增值部分繳稅，營業(yè)稅改為增值稅也就意味著改變原來營業(yè)稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。

2.“營改增”實現(xiàn)跨行業(yè)整合稅制、規(guī)范稅務(wù)操作

“營改增”之前，增值稅的征收范圍是第一產(chǎn)業(yè)，第二、三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，“營改增”貫通了服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，所有行業(yè)在流轉(zhuǎn)過程中，征收統(tǒng)一稅種，沿用增值稅的征稅管理方式，增值稅管理是“以票控稅”，在2006年10月16日，國家稅務(wù)總局曾頒布《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，明確了增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范，由于增值稅專用發(fā)票涉及上下游企業(yè)，對其管理可以通過對上下游企業(yè)的比對來管理，有利于規(guī)范其操作方式。

3.“營改增”便于國家宏觀調(diào)控

“營改增”是國家對企業(yè)的宏觀調(diào)控，也是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要手段，全面的“營改增”可以促進社會的良好循環(huán)，公平稅負，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對于整個社會發(fā)展來說是有利的。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響

1.對企業(yè)稅負的影響

（1）對增值稅稅負影響

“營改增”之后，建筑業(yè)一般納稅人由原來的3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，從數(shù)值上來看稅率增加了8%，但增值稅銷項稅額可以進行進項抵扣?！盃I改增”之前建筑企業(yè)征收營業(yè)稅，其所對應(yīng)的材料物資采購所取得的進項稅額是不能抵扣的，為了降低成本，建筑企業(yè)通常會自行生產(chǎn)建筑過程中所需要的材料例如磚、砂石等或是向稅率比較低的小規(guī)模企業(yè)購買材料物資，以達到降低成本。“營改增”之后對于建筑企業(yè)而言，所實際承擔的增值稅稅負主要還是和材料物資采購、工程發(fā)包過程中所能夠取到的增值稅專用發(fā)票可抵扣的進項稅額多少所決定。

（2）對所得稅稅負影響

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計算建筑企業(yè)營業(yè)收入通常都是含3%營業(yè)稅的，同樣，其對應(yīng)的成本也是含稅的。而增值稅是價外稅，計算建筑企業(yè)的營業(yè)收入都是不含稅的，在企業(yè)總價不變的情況下，確認的收入和成本由于增值稅的存在將會較征收營業(yè)稅的時候少，由于毛利的存在，營業(yè)收入減少的幅度大于營業(yè)成本的減小幅度，同時毛利也會相應(yīng)減少，所得稅稅負也減小。

2.對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

由于建筑行業(yè)就其特殊性，實施周期長、造價高、前期墊資較大，在這種情況下，業(yè)主方通常會以預(yù)付款的方式貼補承包商，按照稅務(wù)規(guī)定將發(fā)生增值稅銷項稅納稅時間，但此時，由于項目尚未開工，只是在備料階段，大量的成本費用還未發(fā)生，沒有足夠的進項稅票進行抵扣。因此，需要大量的現(xiàn)金來繳納增值稅稅金，在此情況下將會占用企業(yè)的資金，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，由于資金占用過多，影響現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度，加劇了企業(yè)的現(xiàn)金流緊張。

3.對發(fā)票管理的影響

在營業(yè)稅制下，以單一的收入作為營業(yè)稅納稅依據(jù)，稅率固定，建筑企業(yè)通常不關(guān)注購進的設(shè)備和物資發(fā)票的管理，對其稅率以及是否能開具增值稅專用發(fā)票并不關(guān)注，而在增值稅稅制下，增值稅發(fā)票的類型以及其稅率的多少將會直接影響到建筑企業(yè)的稅負。同時，建筑業(yè)整個行業(yè)管理相對來說管理比較混亂，其供應(yīng)商大多數(shù)是個體承包戶或是農(nóng)民工，本身取得合法有效的憑據(jù)難度較大。有的建筑企業(yè)的供應(yīng)商由于資質(zhì)問題，本身并不能開具合法真實的增值稅專用發(fā)票，難以做到合同、物流、發(fā)票流和資金流一致，這就給企業(yè)管理帶來一定的難度，從流程上規(guī)范操作，是國家進行“營改增”改革的宗旨，也是企業(yè)在“營改增”政策變化下所必須關(guān)注的。

4.對企業(yè)經(jīng)營的影響

對于建筑企業(yè)而言，獲得項目的方式主要是通過招投標而獲得，在營業(yè)稅階段，建筑企業(yè)的項目經(jīng)理通常只考慮工程的成本和綜合的稅率，就可以得到企業(yè)對該項目的工程總成本，根據(jù)企業(yè)設(shè)定的利潤目標就很容易得到項目的招投標價格，但是，“營改增”稅制改革之后，由于增值稅是價外稅，同時以增值稅進銷稅抵扣作為征稅原則，其項目的稅負需要綜合各項成本的結(jié)構(gòu)以及各自所取得增值稅專用發(fā)票的稅率來確定，由于在流轉(zhuǎn)過程中，取得增值稅專用發(fā)票以及稅率不確定性比較大，因此在計算項目的成本利潤率相對來說難度加大，由于影響成本高低和利潤的不確定因素增加，投標前的計量難度就加大，在不確定性較高風險的疊加下，企業(yè)若報價較高，可能會喪失獲取項目的機會，但若企業(yè)報價較低，會喪失企業(yè)的獲利能力，投標報價低雖然會中標，但是項目收益難以滿足企業(yè)預(yù)期的需求。在極端情況下，由于對所收進的增值稅發(fā)票的稅率和發(fā)票類型不確定，有可能還會導致項目虧損，直接影響企業(yè)經(jīng)營風險。

三、建筑企業(yè)對“營改增”的策略

1.加強“營改增”政策的培訓

（1）加強財務(wù)人員“營改增”政策的了解學習

“營改增”是國家一項重大的稅務(wù)改制舉措，首先需要肯定“營改增”對于國家來說是規(guī)范行業(yè)稅務(wù)處理，統(tǒng)一稅制的具有跨時代意義的壯舉，為了做好企業(yè)在“營改增”的過渡銜接，需要加強對財務(wù)人員“營改增”政策的講解培訓工作，“營改增”對財務(wù)核算、和稅務(wù)處理都有很大的影響，只有財務(wù)人員充分了解了“營改增”政策變化，才能充分的解決建筑企業(yè)在稅務(wù)上遇到的問題。試點的全面推行，是增值稅的發(fā)票管理、應(yīng)納稅額的計算和會計核算都發(fā)生了很大的變化，這對財務(wù)人員是個比較大的考驗，從其根本上是稅務(wù)思想的轉(zhuǎn)變，加強培訓也是為了提高財務(wù)人員的素質(zhì)，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃和依法納稅奠定基礎(chǔ)。endprint

（2）加強中高層非財務(wù)人員的“營改增”政策培訓

在營業(yè)稅實施時期，對于建筑行業(yè)來說，營業(yè)稅稅率為3%，加上城建稅（城市）7%和教育費附加3%，折算出綜合的營業(yè)稅稅率為3.41%，這是一個單一的綜合稅率對于業(yè)務(wù)人員來說只需要記住這個稅率就可以了，在招投標報價階段加上3.41%的稅金即可，而對于增值稅這項稅種來說，其本身比較復(fù)雜，涉及到成本結(jié)構(gòu)以及收進進項稅票的票種和稅率影響較大，最終會影響到項目的資金控制以及成本利潤率，而大多數(shù)的業(yè)務(wù)人員并不了解稅務(wù)政策，在談判過程中往往會忽略稅務(wù)對項目收益的影響，加強業(yè)務(wù)人員的培訓也是為了讓相關(guān)業(yè)務(wù)人員了解中國的稅制，爭取企業(yè)獲得最大的利益。

2.做好稅務(wù)籌劃，降低稅務(wù)風險

（1）陽光籌稅，合理降低企業(yè)稅負

對于全面實施“營改增”政策，有四種情況，稅率仍然為3%保持不變。第一種是小規(guī)模納稅人稅率為3%；第二種是“營改增”之前的老項目稅率不變?nèi)匀粸?%；第三種是一般納稅人為甲供工程（甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程），可以選擇簡易征收方法，其稅率為3%；第四種是一般納稅人選擇清包工方式（清包工方式是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購部分輔料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)）的建筑服務(wù)可以按照3%稅率征收。分析企業(yè)的實際業(yè)務(wù)，對于企業(yè)為以上四種情況下，采用稅率為3%的簡易征收率，特別對于后兩種情況，使企業(yè)不會因為勞務(wù)人工成本占比較高不能取得對應(yīng)的增值稅進項稅票而導致綜合稅率升高。

對于為一般納稅人的建筑企業(yè)，主營業(yè)務(wù)銷售收入為11%的稅率銷項稅金，為了降低稅負必須分析對應(yīng)的成本結(jié)構(gòu)，由于人工成本是不能取到增值稅專用發(fā)票的，不能抵扣進項稅，盡量實行勞務(wù)外包，取到增值稅專用發(fā)票，有利于降低稅負。在總價不變的情況下，發(fā)包或是采購盡量找一般納稅人，同時能夠提供增值稅專用發(fā)票的公司合作，以便抵扣更多的進項稅金。

（2）加強增值稅的發(fā)票管理，降低稅務(wù)風險

相對于營業(yè)稅而言，增值稅專用發(fā)票尤其是進項稅額的抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)在管理和查驗過程中更為嚴格，其發(fā)票和普通發(fā)票在獲得、開具、報廢都有所不同，這不僅需要財務(wù)人員在單據(jù)審核過程中足夠重視，還需要在各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員在取得、開具和傳遞過程中高度重視，嚴格按照“營改增”政策的規(guī)定，有效防范發(fā)票可能出現(xiàn)的問題。

3.加強預(yù)算成本管控，降低企業(yè)經(jīng)營風險

“營改增”政策對建筑行業(yè)獲得項目的招投標定價，項目成本測算以及項目毛利影響巨大，因此需要在銷售和采購分包合同簽訂過程中，充分考慮稅率對項目的收益影響，在實際經(jīng)營過程中，管理一定要向進項稅取得的角度傾向，實施預(yù)算管理，加強成本管控，實行精細化管理，降低企業(yè)經(jīng)營風險。

四、結(jié)束語

“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)來說是巨大的挑戰(zhàn)，規(guī)范企業(yè)自身的行為，是適應(yīng)這一變革最好的解決方式，國家對于“營改增”政策也是不斷完善過程中，實施關(guān)注國家政策的更新，苦練企業(yè)自身，抓住機遇，完善增值稅專用發(fā)票的管理制度，做好相關(guān)人員的培訓工作，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，做好稅務(wù)策劃，建立完整的稅收管理體系，實現(xiàn)“營改增”政策轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。

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