胡蓉

【摘 要】“營改增”是我國稅制改革非常重要的內容，符合時代發(fā)展的趨勢，對于我國的經濟轉型也具有非常深刻的意義。本文主要從“營改增”改革的原因入手，然后結合高速公路運營企業(yè)的情況，對“營改增”給其稅負帶來的影響進行探析。

【關鍵詞】“營改增”；高速公路；企業(yè)稅負

一、引言

在我國，營業(yè)稅與增值稅是非常重要和常見的兩種流轉稅，長期以來相互獨立，又同時存在。在以往特定時期下，這兩種稅種對于我國宏觀經濟發(fā)展產生了非常重要的影響，尤其表現在資金集聚方面。但是也出現了很多問題，比如企業(yè)稅負不公、重復征稅等現象非常的普遍，對宏觀經濟的發(fā)展形成了很大的制約作用。因此，“營改增”被提上日程，并逐漸成為稅制改革的重點內容。本文主要針對高速公路運營企業(yè)在“營改增”之后，其稅負發(fā)生的變化以及受到的影響進行探析，并為這類企業(yè)如何發(fā)展提出了一些建議。

二、“營改增”的原因分析

改革開放以來，我國宏觀經濟在長期的發(fā)展歷程中雖然在個別年份存在一定程度的波動，但是整體上實現了快速的發(fā)展，尤其是服務業(yè)，更是實現了重大突破。在此背景下，傳統(tǒng)的營業(yè)稅與增值稅并存的稅制體系，已經無法滿足當前時期經濟發(fā)展的需要，必須要進行改革。因此，可以將此次“營改增”的原因歸結為以下幾種：

1.重復征稅加重了企業(yè)的經營負擔

營業(yè)稅的計稅基礎是企業(yè)的經營所得，而在營運的過程中不存在稅額抵扣的情況，容易出現重復征稅的現象。在新時期，服務業(yè)發(fā)展迅速，在國民經濟中的比重呈現出明顯的上升趨勢，但是重復征稅的現象也隨之增多，并逐漸惡化。與此同時，生產性企業(yè)也實現了較為快速的發(fā)展，并且在發(fā)展的過程中和服務業(yè)相互滲透，極大的擴展了其內部服務業(yè)的范圍。在此情況下，生產性企業(yè)迫切需要業(yè)務的分離。如果無法有效解決營業(yè)稅與增值稅并存體系下的重復征稅問題，將會嚴重制約企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2.營業(yè)稅對于物流業(yè)等行業(yè)的發(fā)展非常不利

2013年8月1日開始，交通運輸行業(yè)也被正式納入“營改增”的范疇，但是對于物流企業(yè)來說，其在運輸過程中所支付的過路費在其運輸成本中所占的比重非常大。現階段，“營改增”的內容并不包括高速公路企業(yè)的通行費，因此這部分費用并不能形成稅額。此外，由物流企業(yè)的統(tǒng)計數據可知，稅負增效約占總物流企業(yè)的60%，實際上背離了“營改增”的目標，加重了企業(yè)的經營負擔，也不符合國家對于物流產業(yè)的所制定政策的方向。因此，應該制定其他方面的政策措施來降低物流企業(yè)面臨的稅負，并且還要在“營改增”的業(yè)務中納入高速公路通行費，以便進行稅額抵扣。

3.營業(yè)稅和增值稅存在交叉部分，增加了管理的難度

在改革之前，增值稅與營業(yè)稅都是由國家進行征收，增值稅的征稅對象主要是生產性企業(yè)和個人，營業(yè)稅的征稅對象主要針對無形資產的轉讓以及不動產的出售等情況。但是，在征收的過程中可以發(fā)現，經常會存在由于經營復雜所導致的諸多不明確的問題，并且很多企業(yè)的業(yè)務既包含商品出售，還包括提供勞務服務等，無法明晰征稅單位，這些都給征稅管理帶來了非常大的困難。

三、“營改增”對高速公路運營企業(yè)稅負的影響

1.對當前時期公路運營單位稅負的影響

我國的收費公路主要包括兩種模式，一是政府還貸公路，主要是政府出面籌資建設而成；二是由社會經濟組織投資建設。而根據以往營業(yè)稅的規(guī)定，應稅勞務主要是交通部門所收取的車輛通行費，這些費用也都在征收營業(yè)稅的范圍之列。根據財政與稅務部門部門所出臺的規(guī)定來看，高速公路車輛通行費的稅率統(tǒng)一降低為3%，從這個角度來看，公路運營單位的稅負水平被大大降低。

2.高速公路運營單位在“營改增”后的稅負測算

（1）對于小規(guī)模納稅人來說，在改革以后，稅率沒有發(fā)生變化，計算應納稅額的方法也沒有發(fā)生明顯改變，但是在計稅依據方面有很大的差別?？偟膩砜?，小規(guī)模納稅人的稅負是顯著降低的。如果含稅銷售額基本上是相同的，那么導致稅收變動的因素主要是稅率的變化。但是根據有關規(guī)定，在“營改增”實施之前，要求高速公路運營單位的年銷售額如果在500萬元以上，則需按照一般納稅人來計算應納稅額。而實際上，很多企業(yè)都能達到這一標準，也使得很多企業(yè)無法真正享受小規(guī)模納稅人在稅收方面的優(yōu)惠。

（2）對于一般納稅人的稅負的影響分析。假設高速公路的營業(yè)收入是X，在“營改增”實施以后，其適用的稅率從3%增加到了6%。通過計算發(fā)現，只有在進項稅額在0.0266X時，企業(yè)的流轉稅稅負才不會發(fā)生改變。并且高速公路經營單位在運行成本方面，主要包括管理費、水電費以及養(yǎng)護成本等，但是其中只有少部分成本能夠開具增值稅發(fā)票，比如水電費和養(yǎng)護費等。而就我國公路運營企業(yè)的經營情況來看，養(yǎng)護費用在公路通行費用中的比重大約在11%，運營管理費大約占據通行費的13%。在養(yǎng)護費用中，只有汽油費和水電費、施工費和材料費能夠取得增值稅發(fā)票，但是總體所占的比重非常低，如果按照17%的稅率進行計算，計算出來的進項稅額大約為0.02X，這一數額要比0.0266X低，這表明在改革之后，企業(yè)需要繳納的增值稅比改革之前的營業(yè)稅要大，說明企業(yè)的稅負在改革之后實際上是增加的。

（3）“營改增”對流轉稅以及附加稅的影響。當前時期，高速公路的通行費收入實際上是按照其他服務業(yè)稅目進行營業(yè)稅的繳納。從2005年開始，我國公路運營單位所收取的通行費也只是按照3%的稅率來繳納營業(yè)稅。而如果高速公路的營業(yè)收入是X，在改革之后，則需要按照6%的稅率進行增值稅的繳納。如果進項稅人是T，那么增值稅是X/（1+6%）X6%-T。在“營改增”以后，流轉稅開始發(fā)生變化，即X/（1+6%）X6%-T-X.3%=0.0266X-T。因此，如果進項稅額是0.0266X，流轉稅額不會發(fā)生變化，當進項稅額超過這一數值時，改革之后增值稅要比營業(yè)稅低，反之，要高。

（4）對通行費收入計算增值稅辦法的影響。在試點方案中指出，對于金融保險等服務行業(yè)，原則式應采用簡易的計算增值稅的方法。因此，伴隨社會的發(fā)展，高速公路行業(yè)很有可能按照征收增值稅的稅率來計算需要繳納的增值稅。而根據有關規(guī)定，通常對于一般納稅人按照3%的稅率，來計算增值稅，所采取的政策也與小規(guī)模納稅企業(yè)比較類似。所以，采用簡易計稅方法，能有效的解決成本抵扣的相關問題。

四、對策分析

“營改增”目前在全國范圍內已經實施開來，主要目標是減稅，對稅負進行結構性改革。在實施過程中可以發(fā)現，稅負的變化主要受稅率與抵扣數額以及減免優(yōu)惠與稅負轉嫁等因素的影響。對于高速公路運營企業(yè)來說，在改革之后整體稅負不降反增，需要采取有效的策略來解決這一問題。

1.降低稅率或者采用簡易征稅辦法

高速公路實際上屬于資本密集型企業(yè)，需要投入大量的資本，而在運營過程中也需要進行折舊攤銷。在改革之后，需要按照6%的稅率征稅，會導致稅負的增加，需要采取措施進行調整。并且高速公路的通行費在運輸成本中所占的比重最高，可以對其統(tǒng)一按照3%的稅率進行征稅，并對其開具專用發(fā)票，以提升“營改增”的實施效果。

2.還要加大政府對高速公路運營企業(yè)的扶持力度

由于改革之后，很多公路運營企業(yè)的稅負出現了增加的情況，背離了改革的初衷。所以，需要政府不斷加大對這類企業(yè)的扶持力度，可以采取部分稅負返還的方式來達到扶持的目的。

五、結語

“營改增”的初衷是為了對原有稅制體系中不合理的部分進行改革，以達到促進宏觀經濟發(fā)展的目的。但是，對于一些諸如交通運輸類的特殊行業(yè)，并不能達到減稅的目的，還需有關部門及時制定有效的措施來降低這類企業(yè)的稅負，促使其實現可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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