我國(guó)安全會(huì)計(jì)信息披露研究綜述

欒麒

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，企業(yè)和個(gè)人對(duì)生命安全和財(cái)產(chǎn)安全有了更高的要求。安全事故的頻發(fā)使得這些受到了嚴(yán)重威脅，這就體現(xiàn)了安全會(huì)計(jì)的重要性，安全會(huì)計(jì)信息的披露作為理論體系的一部分也在人們的研究中日漸凸顯其獨(dú)特的作用。通過(guò)研究以往文獻(xiàn)，總結(jié)安全會(huì)計(jì)理論體系的建立和安全會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展變化，分析我國(guó)安全會(huì)計(jì)信息披露研究的成果和不足，并提出展望。

關(guān)鍵詞：安全會(huì)計(jì)理論；信息披露

安全會(huì)計(jì)作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)下的一個(gè)重要細(xì)分領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)其研究在近十年才起步，整個(gè)理論體系還屬于尚待完善的階段，但經(jīng)過(guò)學(xué)者們的不懈努力，理論體系已日漸豐滿并相繼應(yīng)用在其他領(lǐng)域的研究中。

一、理論研究意義

（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的補(bǔ)充

任何一個(gè)新興的理論體系都不是憑空產(chǎn)生的，都是在原有較為完善的理論體系中建立起來(lái)，我國(guó)21世紀(jì)初新產(chǎn)生的安全會(huì)計(jì)理論體系也不例外。會(huì)計(jì)學(xué)科的理論基礎(chǔ)，對(duì)其理論結(jié)構(gòu)起到了支撐作用或指導(dǎo)作用。同時(shí)安全會(huì)計(jì)又結(jié)合自身對(duì)安全成本、收入、效益的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的特點(diǎn)，將安全會(huì)計(jì)理論體系真正建立起來(lái)，這無(wú)疑是對(duì)原有體系的繁盛有重大貢獻(xiàn)，填補(bǔ)了我國(guó)安全會(huì)計(jì)方面的空白。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理理論的印證

利益相關(guān)者理論指出企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展必須關(guān)注利益相關(guān)者，并滿足他們的需求。而利益相關(guān)者有對(duì)自身生命財(cái)產(chǎn)安全的要求，有對(duì)企業(yè)信息知情的要求。契約理論指出為了減少兩權(quán)分離帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，需要訂立契約以對(duì)彼此約束。由此需要建立信息披露機(jī)制，搭建溝通的橋梁。信號(hào)理論指出信息不對(duì)稱造成的成本增加和信號(hào)傳遞帶來(lái)的效益，促使建立信息溝通。企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論指出企業(yè)不能純以利潤(rùn)作為終極目標(biāo)，還應(yīng)履行自己的社會(huì)責(zé)任，比如生產(chǎn)安全、保護(hù)環(huán)境等。安全會(huì)計(jì)理論體系的產(chǎn)生和安全會(huì)計(jì)信息披露制度的確立正是對(duì)這些要求的具體體現(xiàn)，是對(duì)原有理論的有力佐證。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)

安全會(huì)計(jì)源于實(shí)務(wù)又高于實(shí)務(wù)，安全會(huì)計(jì)理論體系所闡述的都在實(shí)務(wù)中有所體現(xiàn)，并經(jīng)學(xué)者一步步總結(jié)至完整的體系，從而使安全會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理有跡可循、有“法”可依。

審計(jì)發(fā)展至今，從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)再到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)從會(huì)計(jì)賬簿的記錄到企業(yè)內(nèi)控最終落在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)上。安全會(huì)計(jì)理論體系的建立，尤其對(duì)于高危行業(yè)審計(jì)指明了方向。安全政策的遵守、安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提和使用、安全信息的披露等涉及企業(yè)安全的重要方面，需要審計(jì)予以重點(diǎn)關(guān)注。

（四）促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任

安全會(huì)計(jì)理論體系的建立以及對(duì)安全信息披露的要求，使原來(lái)模糊的安全信息變得具體。對(duì)什么該提、如何提取、提取多少；披露什么、怎么披露有了更準(zhǔn)確的要求。使得企業(yè)不得不為了維護(hù)自身形象、維持自身利益，向社會(huì)公眾公布其安全生產(chǎn)狀況和安全生產(chǎn)投入等信息，注重自身社會(huì)責(zé)任履行。

（五）利于社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展

根據(jù)委托代理理論以及實(shí)際企業(yè)運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)，安全會(huì)計(jì)理論體系建立以及信息披露的增多，的確減少了代理成本，這一點(diǎn)對(duì)高危行業(yè)突出明顯。股東通過(guò)管理層編制的包含安全信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，了解企業(yè)對(duì)于安全風(fēng)險(xiǎn)的把控，對(duì)安全資產(chǎn)的應(yīng)用，以及安全投入的效益。豐富了信息傳導(dǎo)的途徑，降低了代理成本。同時(shí)根據(jù)信號(hào)傳遞理論，外部信息使用者通過(guò)企業(yè)披露的安全信息，看到一個(gè)企業(yè)對(duì)于社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、生產(chǎn)安全的重視，不僅僅提高了企業(yè)形象，更是提高了投資者的信心，給企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)作為組成社會(huì)的重要細(xì)胞，它的平穩(wěn)安全的發(fā)展維系著大多數(shù)人的生活常態(tài)，每次這種常態(tài)的打破都讓很多人很多家庭蒙上陰影，造成動(dòng)蕩甚至信任危機(jī)。因此，社會(huì)的平穩(wěn)發(fā)展離不開(kāi)人心的安穩(wěn)向上，離不開(kāi)企業(yè)的安全發(fā)展，也離不開(kāi)安全會(huì)計(jì)所做的貢獻(xiàn)。

二、安全會(huì)計(jì)信息披露研究

（一）基礎(chǔ)理論研究階段

安全會(huì)計(jì)的初始研究階段，普遍集中在理論體系框架的建立上，學(xué)者在原有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上結(jié)合自身對(duì)安全會(huì)計(jì)的理解，將安全會(huì)計(jì)理論真正獨(dú)立成系。

楊永豐（2006）指出安全會(huì)計(jì)應(yīng)以提高安全效益、提供安全信息為目標(biāo)，在整個(gè)安全會(huì)計(jì)體系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位，理論體系中的安全會(huì)計(jì)假設(shè)、對(duì)象、原則以及要素的計(jì)量與報(bào)告都應(yīng)為完成目標(biāo)而服務(wù)。同時(shí)，也指出了體系中個(gè)要素與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的差別，比如：安全會(huì)計(jì)的核算和計(jì)量不能僅以貨幣作為主要手段，還應(yīng)包括諸如勞動(dòng)量、實(shí)物量等方式。

李恩柱、朱學(xué)義、王一舒（2008）從社會(huì)發(fā)展、安全事故屢見(jiàn)不鮮等方面闡明了安全會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的必然性，并得到了安全會(huì)計(jì)的定義和理論內(nèi)容。定義為“安全會(huì)計(jì)是運(yùn)用以貨幣為主的多種計(jì)量單位，對(duì)所有可能發(fā)生生產(chǎn)事故的單位中的安全預(yù)防投人資源，事故損失估算及補(bǔ)償?shù)倪^(guò)程和結(jié)果進(jìn)行反映和控制的一項(xiàng)管理活動(dòng)。其目的是向安全會(huì)計(jì)信息的使用者提供準(zhǔn)確、及時(shí)、有效的有關(guān)安全資源投入、利用和生產(chǎn)事故的發(fā)生、損失及補(bǔ)償情況的信息，以便其做出相應(yīng)的決策，從而有利于整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的全面提高。”他們指出應(yīng)該認(rèn)識(shí)到安全會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)，它的職能是反映、控制與安全生產(chǎn)相關(guān)的各個(gè)階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；參與決策時(shí)注重社會(huì)效益。

董桂伶（2008）從安全成本與收入的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告角度進(jìn)一步填補(bǔ)了安全會(huì)計(jì)理論框架。她將安全成本分為保證性、損失性安全成本兩大類(lèi)，安全工程、預(yù)防費(fèi)用和企業(yè)內(nèi)、外部損失四個(gè)組成部分；同時(shí)她將安全收入大體分為企業(yè)安全收入和社會(huì)安全收入，并進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)分錄的設(shè)置提出了建議。在最終的報(bào)告階段，應(yīng)該將安全經(jīng)費(fèi)間的比例關(guān)系、安全費(fèi)用的具體使用情況等予以披露。

劉林濤（2008）將安全成本進(jìn)一步細(xì)化分為安全措施費(fèi)、安全教育與培訓(xùn)費(fèi)、安全獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、安全管理費(fèi)、安全維持費(fèi)、安全科技研發(fā)引進(jìn)費(fèi)、安全保險(xiǎn)費(fèi)、事故處理費(fèi)等八個(gè)方面。使成本計(jì)量變得更加可靠和準(zhǔn)確。

沈劍（2008）將以前的研究進(jìn)行總結(jié)，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和安全投資理論相結(jié)合，闡述了安全會(huì)計(jì)理論體系在基本理論、要素確認(rèn)與計(jì)量、賬戶體系設(shè)置、信息披露等方面遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，所具有的特點(diǎn)。

劉瓊潔、劉朝霞（2010）將安全會(huì)計(jì)定義為“以貨幣為主要計(jì)量單位的多重計(jì)量方式，連續(xù)、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位在生產(chǎn)過(guò)程中所有與安全相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?！痹谠邪踩珪?huì)計(jì)定義基礎(chǔ)上將產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)消費(fèi)者的影響和自然災(zāi)害等不可抗力的影響也納入其中。

（二）重點(diǎn)研究階段

自此對(duì)于安全會(huì)計(jì)的研究越發(fā)傾向于安全會(huì)計(jì)信息如何披露并計(jì)量質(zhì)量的優(yōu)劣，以及對(duì)所得結(jié)論的應(yīng)用。

李恩柱（2010）將目光指向高危行業(yè)，通過(guò)對(duì) 2007 年滬深兩市高危行業(yè)上市公司披露的安全會(huì)計(jì)信息的深入研究，就總體情況、樣本比重、披露方式、披露內(nèi)容和計(jì)量形式進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)安全信息披露存在的諸多不足。其中最為突出的是對(duì)具體行業(yè)和具體披露要求沒(méi)有法律法規(guī)要求，從而導(dǎo)致信息披露的不完全、不準(zhǔn)確。

鄭 玲、楊淑蘭、錢(qián)子龍（2011）以衡量公司治理、財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)作為自變量，以是否單獨(dú)披露“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”為因變量，進(jìn)行實(shí)證研究得出如下結(jié)論：資產(chǎn)規(guī)模較大、凈資產(chǎn)收益率較高、獨(dú)立董事比例較高的公司更傾向于以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”披露企業(yè)的安全會(huì)計(jì)信息。

張麗（2011）通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的分析將信息披露的質(zhì)量從五個(gè)方面（是否披露安全政策、安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、安全費(fèi)用提取總金額、安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方向、企業(yè)安全生產(chǎn)責(zé)任）予以量化，并作為因變量研究與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的關(guān)系，得出綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效好的企業(yè)更傾向于披露其安全信息狀況，其安全信息披露程度較高的結(jié)論。

楊立永（2015）對(duì)安全信息披露質(zhì)量的量化從5個(gè)方面細(xì)分到17個(gè)方面使安全會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量更為全面準(zhǔn)確。劉桐（2016）趙婷（2016）又根據(jù)自己理解對(duì)量化系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

三、安全信息披露發(fā)展的特點(diǎn)

通過(guò)對(duì)以前文獻(xiàn)的研究我們可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)安全會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）從傳統(tǒng)到特殊

首先，安全會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)理論體系不斷細(xì)分后的結(jié)果。安全會(huì)計(jì)理論體系在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上建立起來(lái)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在整體框架上具有相似性，又在會(huì)計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、要素計(jì)量、職能、信息披露各個(gè)方面有其獨(dú)特性，以滿足提高安全效益、提供安全會(huì)計(jì)信息的要求。

其次，安全會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展和演變與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的發(fā)展形勢(shì)趨同，都與一定時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)。隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的不斷提高，安全會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)也會(huì)隨之日趨成熟，安全會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的促進(jìn)作用得到了社會(huì)的廣泛認(rèn)可。而安全會(huì)計(jì)因其關(guān)注領(lǐng)域的特殊性，就要求在信息披露時(shí)，將影響企業(yè)、人員生命財(cái)產(chǎn)安全的所有相關(guān)信息，以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體向利益相關(guān)者披露。

（二）從狹窄到寬泛

理論上，企業(yè)的任何資源都可以貨幣化的形式表現(xiàn)出來(lái)，從投入的角度來(lái)看安全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。“安全投入是投入安全生產(chǎn)領(lǐng)域的所有人、財(cái)、物資源的總和，即為保護(hù)職工在生產(chǎn)過(guò)程中的安全和健康所支出的全部費(fèi)用”。從會(huì)計(jì)的角度看安全成本是為保證安全生產(chǎn)而消耗的人、財(cái)、物資源的總和，是為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)安全而付出的直接和間接的安全防護(hù)費(fèi)用的總稱?！鞍踩杀疽部梢酝ㄟ^(guò)貨幣化，使之以資金的形式表達(dá)?！彼栽诎踩珪?huì)計(jì)信息披露的開(kāi)始多數(shù)是將資金數(shù)額予以披露，包括按國(guó)家規(guī)定《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（2012年廢止）提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用、工程項(xiàng)目中安全設(shè)備的預(yù)算金額等。隨著對(duì)安全信息披露要求的提高，企業(yè)開(kāi)始采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式披露。其中企業(yè)所獲得的國(guó)家安全認(rèn)證、安全生產(chǎn)政策的執(zhí)行等情況主要是采用非貨幣的形式加以說(shuō)明，多在企業(yè)發(fā)布的董事會(huì)報(bào)告中加以披露。

從披露形式上看，以前企業(yè)大都將安全信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充進(jìn)行披露，常見(jiàn)的方法就是增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容。而少數(shù)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始采用獨(dú)立報(bào)告的方式披露安全信息，大大增加了信息披露的質(zhì)量。

（三）從定性到定量

安全會(huì)計(jì)信息披露作為安全會(huì)計(jì)理論體系的最后一環(huán)，為了滿足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的職能的要求，逐步被研究者重視并深入研究。最初研究大都關(guān)注于披露現(xiàn)狀，通過(guò)研究總結(jié)分析對(duì)比披露的方式、內(nèi)容、計(jì)量模式等進(jìn)行定性分析。最終得出我國(guó)在安全信息披露方面的不足與改進(jìn)意見(jiàn)。隨后社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在量化方面開(kāi)始出現(xiàn)不統(tǒng)一的計(jì)量方法，安全會(huì)計(jì)作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的分支充分考慮自身特點(diǎn)后，將安全會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行量化，更直觀的評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)安全信息的披露質(zhì)量。

四、安全信息披露的展望

安全會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的企業(yè)有不同的含義，對(duì)普通企業(yè)與高危行業(yè)更是存在巨大差異，同時(shí)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、對(duì)于安全要求的提高，高危行業(yè)的界定可能會(huì)變得更寬泛?！镀髽I(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》在2012年頒布實(shí)施時(shí)就在原有基礎(chǔ)上將武器裝備研制、冶金、機(jī)械制造等企業(yè)列入高危行業(yè)，就反映了這種趨勢(shì)。這就很難以一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)界定所有安全會(huì)計(jì)信息，使得需要披露的信息內(nèi)容增多、形式多樣、格式規(guī)范，迫切的需要一個(gè)更加完善的信息披露制度進(jìn)行約束。

安全信息披露內(nèi)容的增多隨之而來(lái)的是對(duì)信息披露質(zhì)量的要求，企業(yè)不能為披露而披露，更不能虛假披露。企業(yè)是否真正按披露內(nèi)容付諸行動(dòng)，將安全費(fèi)用落到實(shí)處，還需要有效的監(jiān)督措施來(lái)保證。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)師事務(wù)所等內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)將安全會(huì)計(jì)信息納入重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。

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