魏亞慶

摘要：本篇文章首先對(duì)“營(yíng)改增”的基本含義進(jìn)行概述，從企業(yè)稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理三個(gè)方面入手，對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正呈現(xiàn)出快速上漲趨勢(shì)，隨著經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)體系出現(xiàn)了改革，現(xiàn)有的企業(yè)稅務(wù)體系，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)一定影響。稅務(wù)改革已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收的過(guò)程中，常常會(huì)面臨重復(fù)納稅的狀況，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展增添了稅務(wù)壓力。而隨著“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)，不但能夠有效緩解企業(yè)稅務(wù)壓力，同時(shí)還能降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本投放，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的基本概述

營(yíng)業(yè)稅主要指在我國(guó)內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)或者個(gè)人所收取營(yíng)業(yè)稅額的一種商品或者勞務(wù)稅。增值稅則是企業(yè)或者個(gè)人在開(kāi)展生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，獲取增值部分的稅務(wù)?！盃I(yíng)改增”主要指將企業(yè)或者個(gè)人之前繳納的營(yíng)業(yè)稅收更改成增值稅收，也就是一種稅務(wù)體系的改變。以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為例，在進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中，需要投放一定的材料，如果材料生產(chǎn)的營(yíng)銷(xiāo)稅額為20萬(wàn)元，而20萬(wàn)元?jiǎng)t是增值額；第二環(huán)節(jié)中利用材料生產(chǎn)對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品，產(chǎn)生的營(yíng)銷(xiāo)數(shù)額為50萬(wàn)元；第三環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，產(chǎn)生的銷(xiāo)售數(shù)額為60萬(wàn)元，最后為零售環(huán)節(jié)，產(chǎn)生的銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式進(jìn)行核算，假設(shè)繳納的稅率為10%，所繳納的稅額為20×10%+50×10%+60×10% +100×10% = 19萬(wàn)元，但是在第一環(huán)節(jié)中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)應(yīng)材料稅務(wù)的繳納，后三個(gè)環(huán)節(jié)中依舊涉及了材料營(yíng)銷(xiāo)數(shù)額的稅務(wù)，這是就等同于材料實(shí)施了四次稅務(wù)的繳納，假設(shè)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)納稅數(shù)量也就越大。假設(shè)根據(jù)增值稅方式進(jìn)行納稅，則僅需要對(duì)增值環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅即可，假設(shè)稅率為17%，增值稅納稅數(shù)額為100×17% =17萬(wàn)元，將行業(yè)分開(kāi)進(jìn)行繳稅是20×17% + 40×17%+10×17%+40×17%=17萬(wàn)元[1]。兩者之間所繳納的稅額相同，由此可見(jiàn)，根據(jù)增值稅進(jìn)行納稅，可以防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，給企業(yè)分工合作提供便利條件。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）企業(yè)稅負(fù)方面

隨著“營(yíng)改增”的全面落實(shí)，將會(huì)給企業(yè)稅負(fù)方面帶來(lái)一定影響，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，在“營(yíng)改增”政策背景下，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行納稅的過(guò)程中，由之前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅更改成增值稅，可以防止重復(fù)納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，緩解企業(yè)稅務(wù)壓力。其次，針對(duì)部分之前繳納增值稅的企業(yè)而言，在新稅務(wù)體系的作用下，使得企業(yè)所繳納的增值稅中進(jìn)項(xiàng)稅額得到了充分抵扣，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)壓力的減少。最后，對(duì)于部分像交通運(yùn)輸?shù)群休^多固定資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，能夠讓原始對(duì)固定資產(chǎn)征收的稅務(wù)進(jìn)行減免，將其轉(zhuǎn)變成企業(yè)增值部分征收對(duì)應(yīng)稅務(wù)，減少企業(yè)稅負(fù)，然而，對(duì)應(yīng)的稅率逐漸提高。例如，交通運(yùn)輸領(lǐng)域由之前繳納的稅率3%更改成11%。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

在落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，從企業(yè)會(huì)計(jì)角度而言，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況加以核算工作出現(xiàn)了一定改變，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先，在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅務(wù)改革之前，企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納的過(guò)程中，會(huì)計(jì)賬目?jī)H需要對(duì)實(shí)際所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅額和運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行記錄即可，在進(jìn)行納稅的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合營(yíng)業(yè)額加以繳納。隨著稅務(wù)改革之后，企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)，還要把可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行刪減，核算出對(duì)應(yīng)的增值額，之后根據(jù)增值額和稅率實(shí)現(xiàn)增值稅額的計(jì)算[2]。在此環(huán)節(jié)中，會(huì)計(jì)核算方式更具繁瑣性。其次，以往企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)，企業(yè)無(wú)需進(jìn)行業(yè)務(wù)分類(lèi)，僅需要營(yíng)業(yè)稅的繳納，根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，部分企業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁瑣，同時(shí)各個(gè)業(yè)務(wù)之間的稅率也會(huì)存在一定差異，這就要求結(jié)合不同業(yè)務(wù)類(lèi)型來(lái)實(shí)現(xiàn)核算，從而加劇會(huì)計(jì)核算難度。

（三）發(fā)票管理方面

在實(shí)施稅務(wù)改革之后，我國(guó)在發(fā)票管理方面提出的標(biāo)準(zhǔn)也出現(xiàn)了一定改變。具體表面在：首先，企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納的過(guò)程中，均需要開(kāi)據(jù)一般發(fā)票即可，但是在稅務(wù)改革之后，一般發(fā)票將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，企業(yè)需要開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)據(jù)需要根據(jù)納稅人身份來(lái)進(jìn)行，通常情況下，納稅人身份劃分為兩種，一個(gè)是一般納稅人，另一個(gè)是小規(guī)模納稅人。增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)據(jù)還要受到一定限額的影響，如果由于限額問(wèn)題而引發(fā)其他問(wèn)題，將會(huì)造成各種問(wèn)題出現(xiàn)，加劇手續(xù)的繁瑣性。其次，在稅務(wù)改革之后，企業(yè)不僅僅要開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)在進(jìn)行材料采購(gòu)的過(guò)程中，還要向采購(gòu)企業(yè)索要對(duì)應(yīng)的發(fā)票，以此實(shí)現(xiàn)稅額的抵扣。企業(yè)在進(jìn)行發(fā)票管理時(shí)，需要將各項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行分開(kāi)管理，防止由于部分環(huán)節(jié)沒(méi)有開(kāi)據(jù)而引發(fā)重復(fù)納稅現(xiàn)象。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部管理工作時(shí)，將會(huì)面臨諸多因素的影響，所以，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，構(gòu)建完善的管理體系，優(yōu)化監(jiān)管和獎(jiǎng)罰體系，從基礎(chǔ)上降低財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)違規(guī)行為出現(xiàn)。首先，完善監(jiān)管體系，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)人員等加以監(jiān)管，引導(dǎo)職工可以對(duì)各項(xiàng)違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)管和處理，以此提升監(jiān)管執(zhí)行效力，讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作可以更好的迎合營(yíng)改增稅務(wù)需求[3]。其次，加強(qiáng)獎(jiǎng)罰體系構(gòu)建。企業(yè)可以結(jié)合自身狀況，優(yōu)化管理理念，對(duì)現(xiàn)有管理體系加以創(chuàng)新和優(yōu)化，對(duì)各個(gè)管理人員職責(zé)進(jìn)行確定，并結(jié)合財(cái)務(wù)人員自身特性和需求，在保證合法權(quán)益的條件下，加大財(cái)務(wù)管理力度，從而避免各項(xiàng)違規(guī)行為的出現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范

在沒(méi)有執(zhí)行稅務(wù)改革工作之前，企業(yè)繳納的稅務(wù)主要以營(yíng)業(yè)稅為主，其中稅務(wù)發(fā)票可以當(dāng)作營(yíng)業(yè)稅的憑證，但是營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行環(huán)境并沒(méi)有將稅額抵扣內(nèi)容加以展現(xiàn)。在營(yíng)改增政策落實(shí)之后，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)緩解企業(yè)整體稅負(fù)。在這種情況下，企業(yè)需要全面落實(shí)增值稅的抵扣。首先，給予合同風(fēng)險(xiǎn)高度注重；其次，合理選擇可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，最后，減少自身運(yùn)營(yíng)成本，獲取理想經(jīng)濟(jì)效益。部分供應(yīng)商在進(jìn)行材料供給以及運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中，均可以提供對(duì)應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以此降低企業(yè)納稅稅額。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

全面提升財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)要求其掌握充足的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中起到的重要作用，不但能夠促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，同時(shí)還能給企業(yè)發(fā)展決策設(shè)定提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。針對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)工作人員綜合素養(yǎng)普遍不高。因此，在落實(shí)營(yíng)改增政策之后，企業(yè)需要全面建設(shè)高能力的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，其中，科學(xué)篩選財(cái)務(wù)工作人員，定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)性培訓(xùn)工作，在現(xiàn)代化技術(shù)和理念的作用下，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員自身素養(yǎng)和水平的提升[4]。讓財(cái)務(wù)工作人員樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度入手，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理，在減少不必要問(wèn)題出現(xiàn)的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在稅務(wù)改革之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員需要對(duì)市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r有全面了解，并意識(shí)到稅務(wù)改革的必要性，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有管理流程的優(yōu)化，構(gòu)建完善的管理體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作有序落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)整體管理水平大幅度提升。

參考文獻(xiàn)：

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