蔡瑞國(guó) 蔡瑞邦

廣州商學(xué)院法學(xué)院，廣東 廣州 511363

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，環(huán)境污染的情況也日益突出，出現(xiàn)了霧霾、土地沙化、水污染等多方環(huán)境問(wèn)題，民眾對(duì)于開(kāi)征環(huán)境稅的呼聲愈加高漲。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，漸漸發(fā)現(xiàn)了忽視環(huán)境保護(hù)的弊端，轉(zhuǎn)而開(kāi)始尋找一條生態(tài)化、可持續(xù)化、綠色化的發(fā)展道路。2018年1月1日，在各方的廣泛關(guān)注下，《環(huán)境保護(hù)稅法》正式開(kāi)始實(shí)施。環(huán)境稅作為稅種的一個(gè)新創(chuàng)設(shè)，其在這個(gè)環(huán)境保護(hù)體系中承擔(dān)著什么樣的角色呢？其對(duì)于環(huán)境保護(hù)體系能夠產(chǎn)生什么樣的效應(yīng)呢？

一、開(kāi)征環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

(一)開(kāi)征環(huán)境稅體現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)的意涵

十八屆五中全會(huì)提出了“五大發(fā)展”重要理念，綠色發(fā)展作為該理念的重要內(nèi)容，其對(duì)于優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改善我國(guó)生態(tài)環(huán)境等方面發(fā)揮著重要的作用。綠色經(jīng)濟(jì)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來(lái)的一種新的經(jīng)濟(jì)形式。其強(qiáng)調(diào)了資源可持續(xù)性化、生產(chǎn)低污染化、技術(shù)高科技化。資源可持續(xù)化，旨在解決減少進(jìn)入生產(chǎn)和消費(fèi)領(lǐng)域的高消耗低產(chǎn)出的情形，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，采取的是單線的資源利用方式，即資源—產(chǎn)品—廢物。單線的資源利用方式靠的是高強(qiáng)度的消耗資源去換取產(chǎn)品，而對(duì)于生產(chǎn)外的剩余資源當(dāng)成廢物處理，并未能夠去尋求其剩余價(jià)值。例如火力發(fā)電中，利用煤炭等資源去轉(zhuǎn)化成電力產(chǎn)品，對(duì)于轉(zhuǎn)化后剩余的固體物、氣體當(dāng)做廢物處理，不僅浪費(fèi)了這些資源的價(jià)值，更一定程度上造成了環(huán)境的污染。而綠色經(jīng)濟(jì)，采取的是循環(huán)的資源利用方式，即資源—產(chǎn)品—再生資源，對(duì)于生產(chǎn)剩余的資源進(jìn)行更深層次的利用。生產(chǎn)低污染化，旨在解決生產(chǎn)過(guò)程中以高污染換取高利潤(rùn)的情形，對(duì)于生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞。技術(shù)高科技化是生產(chǎn)低污染化的基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，減少低收入、高污染的產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)而以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為核心的高精尖低污染的產(chǎn)業(yè)。

開(kāi)征環(huán)境稅充分體現(xiàn)了綠色經(jīng)濟(jì)的意涵。開(kāi)征環(huán)保稅擴(kuò)大了稅收的征收范圍，對(duì)于大氣污染物、水污染物、固體污染物征收稅款。企業(yè)在利益導(dǎo)向下，會(huì)權(quán)衡保持污染水平所支付的稅收與減少污染少交稅所獲利益，自覺(jué)的采取清潔能源、節(jié)約能源的方式減少污染物的排放，對(duì)資源采取充分的利用，形成資源循環(huán)利用方式，把污染物的數(shù)量降低到最少，以實(shí)現(xiàn)污染的減量化。而對(duì)于污染物的征稅，使企業(yè)采取高污染換取高利益的方式成本增加，迫使企業(yè)更新生產(chǎn)方式，減少污染，促進(jìn)企業(yè)對(duì)于高污染落后的工藝進(jìn)行淘汰，轉(zhuǎn)而發(fā)展低污染的工藝。而國(guó)家的環(huán)境稅稅款可以用于增加對(duì)于低污染化工藝的研究，促進(jìn)低污染化的發(fā)展。而對(duì)于新的生產(chǎn)者與投資者來(lái)說(shuō)，高額的環(huán)境稅使其放棄高污染產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)與投資，轉(zhuǎn)向高精尖低污染高利潤(rùn)的產(chǎn)業(yè)，這對(duì)于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)了重大機(jī)遇。

(二)開(kāi)征環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效益協(xié)調(diào)與權(quán)衡

開(kāi)征環(huán)境稅中，體現(xiàn)了各方利益復(fù)雜而激烈的利益博弈，尤其是經(jīng)濟(jì)利益的博弈。如何達(dá)到各方協(xié)調(diào)、生態(tài)改善的作用，從開(kāi)征環(huán)境稅中取得最大化的經(jīng)濟(jì)效益呢？

1.排除了間接性排放情形

開(kāi)征環(huán)境稅針對(duì)群體為在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。在立法中排除了間接性排放應(yīng)稅污染物的情形，對(duì)于符合國(guó)家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)的污水處理廠、垃圾處理廠免收環(huán)境稅。這體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的權(quán)衡與平衡。直接排污對(duì)于環(huán)境的污染遠(yuǎn)大于間接排污，而現(xiàn)階段開(kāi)征環(huán)境稅仍處于初步階段，集中對(duì)于直接性排污進(jìn)行征稅更符合現(xiàn)階段的具體現(xiàn)實(shí)。而對(duì)于符合國(guó)家和地方排放標(biāo)準(zhǔn)的污水處理廠、垃圾處理廠免征稅也大大的促進(jìn)了此類環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而在更大層次上緩解環(huán)境污染的現(xiàn)狀。

2.優(yōu)撫產(chǎn)業(yè)暫予免征環(huán)境稅

開(kāi)征環(huán)境稅中對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)污染、運(yùn)輸業(yè)污染、綜合利用固體廢物等特殊情形采取暫予免征環(huán)境稅。暫予免征環(huán)境稅表現(xiàn)了立法對(duì)于部分重要行業(yè)的利益權(quán)衡。例如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征環(huán)境稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是我國(guó)不可缺少的重要組成部分，其關(guān)系到我國(guó)的糧食安全。對(duì)其免征環(huán)境稅，有利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的穩(wěn)定與發(fā)展，有利于我國(guó)糧食儲(chǔ)備的穩(wěn)定。而暫予免征只是現(xiàn)階段的免征，其并不意味著以后也不需要征收環(huán)境稅。這體現(xiàn)了環(huán)境稅階段性的特征，其目的旨在統(tǒng)籌各方利益，從而取得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

3.采取階段性減稅措施

環(huán)境稅法第十三條對(duì)于納稅人排放污染物低于國(guó)家和地方標(biāo)準(zhǔn)予以減稅處理。低于國(guó)家和標(biāo)準(zhǔn)的30%，減除75%的環(huán)境保護(hù)稅；低于國(guó)家和標(biāo)準(zhǔn)的50%，減除50%的環(huán)境保護(hù)稅。這一規(guī)定對(duì)于經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的最大化發(fā)揮著重要的作用。作為納稅人來(lái)說(shuō)，減少成本是其制勝之法寶。而環(huán)境稅的減稅措施，使企業(yè)更關(guān)注污染物的排放量，通過(guò)減少污染物的排放量來(lái)降低對(duì)于環(huán)境稅的繳納。這就使企業(yè)為了減稅去更新生產(chǎn)技術(shù)，使用更為清潔的能源來(lái)投入生產(chǎn)，倒逼高污染企業(yè)向低污染綠色化企業(yè)轉(zhuǎn)型。這一規(guī)定也體現(xiàn)了對(duì)低污染企業(yè)的鼓勵(lì)。對(duì)于低污染企業(yè)來(lái)說(shuō)，污染物排放少，所以環(huán)境稅基數(shù)較少，加之減稅制度，其實(shí)際所承擔(dān)的環(huán)境稅額很少，其所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)也很少。這表現(xiàn)出國(guó)家對(duì)于低污染企業(yè)鼓勵(lì)，這可以刺激低污染企業(yè)去尋求更低的環(huán)境稅費(fèi)繼續(xù)去加大環(huán)境保護(hù)措施，更新自己的環(huán)保技術(shù)，從而推動(dòng)環(huán)境、企業(yè)各方經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

4.鼓勵(lì)加大環(huán)保建設(shè)投資

環(huán)境稅法第二十四條規(guī)定各級(jí)人民政府應(yīng)鼓勵(lì)納稅人加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入，對(duì)納稅人用于污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備投資予以政策和資金支持。這對(duì)于納稅人加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入具有促進(jìn)作用，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的壯大具有推動(dòng)作用。國(guó)家和地方利用征收的環(huán)境稅鼓勵(lì)納稅人加大環(huán)保建設(shè)投入，從而促進(jìn)企業(yè)改變生產(chǎn)技術(shù)去減少污染物的數(shù)量，以減少對(duì)環(huán)境稅的繳納。這使企業(yè)可以花費(fèi)較少費(fèi)用加大環(huán)保設(shè)備投資，以獲得較低環(huán)保稅的繳納，這可以激發(fā)企業(yè)加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入的積極性。而對(duì)于污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備等環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府加大對(duì)于此類商品的支持，促進(jìn)了此類商品的銷量，也使環(huán)保產(chǎn)業(yè)煥發(fā)新機(jī)。

二、開(kāi)征環(huán)境稅政治效應(yīng)分析

(一)環(huán)境稅政治效應(yīng)功能體現(xiàn)

開(kāi)征環(huán)境稅的政治效應(yīng)功能主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面，一是環(huán)境稅的征收符合社會(huì)大眾之民意，有利于社會(huì)的穩(wěn)定。環(huán)境稅的征收其主要目的在于懲罰高污染的企業(yè)，以達(dá)到改善環(huán)境。這符合社會(huì)大眾之民意。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)片面追求經(jīng)濟(jì)效益忽視生態(tài)環(huán)境效應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路導(dǎo)致霧霾、土地沙化、水污染等多方環(huán)境問(wèn)題，民眾也對(duì)于環(huán)境問(wèn)題愈加關(guān)注，環(huán)保意識(shí)也愈加提高。因此環(huán)境污染訴訟也越來(lái)越多。征收環(huán)境稅使得企業(yè)排污成本加大，使得企業(yè)在利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行技術(shù)革新，從而減少環(huán)境污染，隨之環(huán)境污染訴訟也將減少，在一定程度上有利于社會(huì)的穩(wěn)定。二是環(huán)境稅增加了地方的稅收。在國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅收入歸屬問(wèn)題的通知》中規(guī)定環(huán)保稅全部作為地方收入。環(huán)境稅作為地方稅收，其在一定程度上增加了地方稅收。地方可以通過(guò)環(huán)境稅的征收去改善地區(qū)的生態(tài)環(huán)境，發(fā)展環(huán)保類產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)地區(qū)性環(huán)境治理新成果。三是推動(dòng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)工業(yè)多為勞動(dòng)力密集型、高污染資源型的工業(yè)。隨著勞動(dòng)力價(jià)格的增長(zhǎng)，中國(guó)工業(yè)面臨巨大的轉(zhuǎn)型期。而征收環(huán)境稅在一定程度上促進(jìn)資源向高科技知識(shí)產(chǎn)權(quán)類工業(yè)優(yōu)化配置，從而促進(jìn)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期成功轉(zhuǎn)型，以高新技術(shù)為核心的，以第三產(chǎn)業(yè)為發(fā)展動(dòng)力的積極發(fā)展模式。例如，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)、高新芯片產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(二)供給側(cè)改革下環(huán)境稅的優(yōu)化整合

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)從“需求決定性經(jīng)濟(jì)”開(kāi)始轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮┙o決定性經(jīng)濟(jì)”。發(fā)展知識(shí)密集型經(jīng)濟(jì)，執(zhí)行技術(shù)追趕和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)成為了供給側(cè)改革中的重要目標(biāo)。淘汰落后產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)，成為了時(shí)代之趨勢(shì)。環(huán)境稅的征收在一定程度上發(fā)展了供給側(cè)改革下的的優(yōu)化整合。對(duì)于污染物征收環(huán)境稅，高污染企業(yè)成本加大，高污染企業(yè)要么革新技術(shù)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，減少污染來(lái)降低環(huán)境稅的繳納來(lái)?yè)Q取企業(yè)的生存發(fā)展。要么在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中由于成本增長(zhǎng)而被淘汰。這就迫使部分高污染企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，以免在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。而部分高污染企業(yè)仍然按照原有情形生產(chǎn)，也必將在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而被淘汰。加之對(duì)于新的生產(chǎn)者與投資者來(lái)說(shuō)，高額的環(huán)境稅使其放棄高污染產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)與投資，轉(zhuǎn)向高精尖低污染高利潤(rùn)的產(chǎn)業(yè)。在這兩者的共同努力下，淘汰落后產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)資源自主向知識(shí)密集型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)移，從而刺激各行業(yè)的優(yōu)化整合。而對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，這也是最好的機(jī)遇，環(huán)境稅征收的背景下，對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品的需求量也呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，這對(duì)于環(huán)保產(chǎn)業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)化管理，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇。

(三)開(kāi)征環(huán)境稅推動(dòng)了環(huán)境保護(hù)的發(fā)展

在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中，世界運(yùn)用了各式各樣的手段，而世界上絕大發(fā)展國(guó)家采取的是行政手段與經(jīng)濟(jì)手段并行的方法，其中經(jīng)濟(jì)手段主要措施就是對(duì)于污染物征收高額的稅。而在各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，征收環(huán)境稅有利于把污染降低到帕累托最優(yōu)水平。原因是在商品經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，利益導(dǎo)向是企業(yè)追求的目標(biāo)。而高額的環(huán)境稅使得企業(yè)不得不去權(quán)衡保持污染所征收的環(huán)境稅與改進(jìn)環(huán)境設(shè)備所支出的成本之間的關(guān)系。如果支出的成本遠(yuǎn)低于征收的稅款，企業(yè)必將加大對(duì)于環(huán)境類的投資，以減少企業(yè)的稅費(fèi)成本，從而達(dá)到對(duì)于污染物排放最優(yōu)的結(jié)果。在實(shí)踐中，隨著企業(yè)對(duì)于環(huán)境類產(chǎn)品的需求增加，激活了環(huán)保類產(chǎn)業(yè)的活力，為了在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，環(huán)保廠商發(fā)揮創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)能力盡可能減少污染物的剩余，以滿足企業(yè)的降低污染的需求，而反推污染物減少。兩者共同的推動(dòng)下，環(huán)境污染物含量將會(huì)降低，環(huán)境也得到了保護(hù)當(dāng)然，開(kāi)征環(huán)境稅對(duì)于環(huán)境保護(hù)并非萬(wàn)能的，其需要各方手段的配合。例如行政手段對(duì)于瞞報(bào)污染物的情形進(jìn)行處罰，但是適當(dāng)?shù)沫h(huán)境稅征收有利于整個(gè)環(huán)境保護(hù)的發(fā)展。