毛加昌+諸昆武+李春艷

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將不斷加劇，對(duì)于煙草工業(yè)企業(yè)而言，其競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向成本的競(jìng)爭(zhēng)，而建立一套以成本管理與控制為核心的精益成本指標(biāo)體系，對(duì)于煙草企業(yè)提升整體精益管理水平是至關(guān)重要的。因此，本研究以Y煙草工業(yè)企業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)運(yùn)用ABC分類法、波動(dòng)性分析法等研究方法，構(gòu)建了適用于Y企業(yè)的成本精益化模型，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)精益成本指標(biāo)的部門責(zé)任化，為Y煙草企業(yè)精益管理水平的進(jìn)一步提升提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：成本管理；精益管理；煙草工業(yè)企業(yè)；精益成本

基金項(xiàng)目：紅云紅河煙草（集團(tuán)）有限責(zé)任公司自立科技專項(xiàng)項(xiàng)目“基于成本指標(biāo)體系的精益研究”（編號(hào)：HYHH2015RK01）

自十八屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革已成為現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，對(duì)于煙草工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向成本的競(jìng)爭(zhēng)，特別是國(guó)家發(fā)布供給側(cè)改革相關(guān)政策以來(lái)，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不斷加劇，在煙草生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本管控變得愈加重要。

為了響應(yīng)國(guó)家局“導(dǎo)入精益理念、運(yùn)用精益方法、建立精益組織、形成精益流程、實(shí)現(xiàn)精益目標(biāo)”的精益管理要求，早在2015年，Y煙草工業(yè)企業(yè)就開始全面推進(jìn)精益管理工作，已在集團(tuán)內(nèi)部組織開展了“精益十佳”創(chuàng)建活動(dòng)，集團(tuán)層面構(gòu)建了富有特色的“精益C++”管理模式，下屬各卷煙廠也基于這一模式分別制定了精益管理方案。雖然Y煙草工業(yè)企業(yè)的“精益C++”管理體系已經(jīng)涵蓋了原材供給、卷煙生產(chǎn)、成品輸出的過(guò)程及基礎(chǔ)管理、生產(chǎn)管理、物資管理、信息管理、預(yù)算管理、人力資源管理等過(guò)程領(lǐng)域，但在成本管控過(guò)程中，還是存在一些弱質(zhì)的成本指標(biāo)，需要進(jìn)一步的精益，以期達(dá)到降本增效的效果。而如何從工業(yè)企業(yè)既定的成本指標(biāo)體系中，尋找這些弱質(zhì)指標(biāo)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)這些弱質(zhì)指標(biāo)的精益化處理，是一個(gè)值得深入研究思考的問(wèn)題。

目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)成本管理及成本精益化進(jìn)行了廣泛深入的研究。長(zhǎng)期以來(lái)，眾多學(xué)者在對(duì)成本管理的研究上取得了豐富的成果。有學(xué)者提出了成本管理是企業(yè)管理者通過(guò)有效的行為以達(dá)到降低和控制企業(yè)成本目標(biāo)的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；同時(shí)又指出企業(yè)成本管理的重心在于不斷地降低和控制企業(yè)各項(xiàng)成本。李定安（2002）認(rèn)為成本管理是以企業(yè)的資金使用及其價(jià)值補(bǔ)償規(guī)律為研究對(duì)象，建立起企業(yè)成本核算和成本控制的理論基礎(chǔ)和方法體系，指導(dǎo)應(yīng)用實(shí)踐的一門綜合性學(xué)科。楊紀(jì)琬（1980）認(rèn)為成本管理可以概括為幾個(gè)方面的內(nèi)容，一般來(lái)說(shuō)主要包含：成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等。陳元燮（1982）從另一個(gè)角度對(duì)成本管理的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行了界定，他認(rèn)為全面成本管理的整個(gè)過(guò)程主要包含：成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析等多個(gè)層面。成本管理是一個(gè)持續(xù)、全民的過(guò)程，覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包含日常的成本監(jiān)管、定期的成本審核等，尤其是成本計(jì)劃的嚴(yán)格制定和落實(shí)推進(jìn)。制定出切實(shí)可行的，經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的目標(biāo)成本（如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）和費(fèi)用預(yù)算，以及有關(guān)的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃，作為控制生產(chǎn)過(guò)程的依據(jù)，降成本、提效率、高價(jià)值是企業(yè)組織的目標(biāo)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本來(lái)源，以一定的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)成果，將成本管理融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。

隨著成本管理理論的豐富和發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理理論的弊端不斷暴露出來(lái)，亟待補(bǔ)充新的管理理論。袁圓（2010）從成本管理理論發(fā)展視角切入研究，認(rèn)為在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，傳統(tǒng)的成本管理手段已不能夠很好的使用當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境，成本管理已經(jīng)逐漸由單一降低成本向既要降低成本又要提升價(jià)值和效率多方向發(fā)展，從成本與效益的對(duì)比中選擇出成本最小化的生產(chǎn)管理方案，對(duì)成本管理提出了更高的要求。

基于傳統(tǒng)成本管理理論，學(xué)者又將成本管理思想逐漸發(fā)展到現(xiàn)代成本管理研究。得益于精益管理思想的影響，有研究學(xué)者又將精益思想與成本管理相結(jié)合，提出了精益成本管理理論并指導(dǎo)應(yīng)用實(shí)踐。吳垅（2004）以精益成本管理理論為指導(dǎo)，構(gòu)建了針對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈為鏈接紐帶的精益成本管理體系，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)的精益成本管理應(yīng)充分利用ERP系統(tǒng)提供的各種信息流集合，以實(shí)現(xiàn)精益成本管理目的。羅文兵，鄧明君（2006）提出了企業(yè)精益成本管理的目的是不斷地降低成本和提高生產(chǎn)與服務(wù)價(jià)值，精益成本管理具體內(nèi)容包括設(shè)計(jì)、制造、質(zhì)量、信息技術(shù)、環(huán)境以及外部?jī)r(jià)值流六部分成本管理。

綜上所述，為了彌補(bǔ)上述相關(guān)文獻(xiàn)研究所存在的不足，本文以Y煙草工業(yè)企業(yè)為研究對(duì)象，以工業(yè)企業(yè)成本管控為研究主線，通過(guò)建立成本精益化模型，利用ABC分類法、波動(dòng)分析法等研究方法，實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)的結(jié)構(gòu)化、重點(diǎn)化、流程化、價(jià)值化及目標(biāo)化分析，最終得出符合工業(yè)企業(yè)自身特點(diǎn)的精益成本指標(biāo)庫(kù)，并以此為基礎(chǔ)，對(duì)精益成本指標(biāo)進(jìn)行責(zé)任部分劃分，以期進(jìn)一步完善集團(tuán)“精益C++”模式，為提升Y煙草工業(yè)企業(yè)精益管理水平提供借鑒和參考。

1.成本指標(biāo)的設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)來(lái)源

1.1 成本指標(biāo)的設(shè)計(jì)

通過(guò)參考Y煙草工業(yè)企業(yè)的《成本匯總表》和《三項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)表》可知，Y企業(yè)的成本指標(biāo)體系由成本指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)兩大模塊組成。在成本指標(biāo)中，主要分為原料成本、主要材料成本、費(fèi)用成本三部分，而費(fèi)用指標(biāo)則主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用三部分，在此本文只著重研究其中的管理費(fèi)用部分，具體包含的指標(biāo)如下表1.1、1.2所示：

1.2 成本數(shù)據(jù)的來(lái)源

上述指標(biāo)數(shù)據(jù)選自于2012-2016年Y煙草工業(yè)企業(yè)的《財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)年鑒》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，為了簡(jiǎn)化計(jì)算和實(shí)現(xiàn)無(wú)量綱化，本文對(duì)2012-2016年五年的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化及對(duì)數(shù)化處理，并以處理后的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)成本、費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行精益化處理。

2.Y煙草工業(yè)企業(yè)精益成本指標(biāo)庫(kù)的構(gòu)建

2.1成本指標(biāo)的可優(yōu)化分析

2.1.1ABC分類分析endprint

運(yùn)用主次因素分析法對(duì)卷煙生產(chǎn)的成本指標(biāo)進(jìn)行占比分析，主次因素分析法將成本指標(biāo)分為A、B、C三類，A類成本指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的主要影響因素，在總成本中的累計(jì)占比最大（0-80%）；B類成本指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的次要因素，累計(jì)占比介于80%-90%之間；C類指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的一般因素，發(fā)生的累計(jì)占比為90%-100%之間。結(jié)合Y煙草工業(yè)企業(yè)2012-2016年的卷煙生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)將集團(tuán)的生產(chǎn)成本分類情況如下：

2.1.2波動(dòng)性分析

根據(jù)ABC分類分析的結(jié)果可知，A、B類成本指標(biāo)共有8個(gè)，累計(jì)占比高達(dá)89.72%，說(shuō)明這8項(xiàng)成本指標(biāo)是成本指標(biāo)體系中的“大頭”指標(biāo)，按照一一對(duì)應(yīng)原則，在波動(dòng)分析中，相應(yīng)地選取波動(dòng)區(qū)間絕對(duì)值最大的8項(xiàng)指標(biāo)即可，然后取二者之交集，得出精益成本指標(biāo)。具體波動(dòng)分析結(jié)果如下表2.2所示。

2.3費(fèi)用指標(biāo)可優(yōu)化分析

2.3.1可控性分析

依據(jù)《煙草行業(yè)工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用核算辦法》、《精益管理體系建設(shè)實(shí)施指南》、《精益管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》以及《集團(tuán)三級(jí)對(duì)標(biāo)指標(biāo)說(shuō)明》，本研究將費(fèi)用類指標(biāo)劃分為可控和不可控兩類，其中管理費(fèi)用可控指標(biāo)35個(gè)，不可控指標(biāo)41個(gè)；由于銷售費(fèi)用不再為集團(tuán)處理費(fèi)用類別，故不再對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行相關(guān)處理操作。

2.3.2可控指標(biāo)的ABC分類分析

帕累托分析法也叫主次因素分析法，它將成本指標(biāo)分為A、B、C三類，A類成本指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的主要影響因素，在總成本中的累計(jì)占比最大（0-80%）；B類成本指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的次要因素，累計(jì)占比介于80%至90%之間；C類指標(biāo)是影響生產(chǎn)成本的一般因素，發(fā)生的累計(jì)占比為90%-100%之間。結(jié)合Y煙草工業(yè)企業(yè)2012-2016年的成本數(shù)據(jù)將集團(tuán)的管理費(fèi)用可控指標(biāo)進(jìn)行分類，情況如下：

2.3.3可控指標(biāo)的波動(dòng)性分析

以各管理費(fèi)用指標(biāo)為數(shù)據(jù)研究對(duì)象，利用SPSS及Excel數(shù)據(jù)處理工具，對(duì)各指標(biāo)的斜率、均值等數(shù)據(jù)值進(jìn)行計(jì)算，并以斜率值、均值為依據(jù)，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行正態(tài)判定和均值判定，具體判定結(jié)果如表2.6所示。

2.4費(fèi)用精益指標(biāo)庫(kù)的形成

費(fèi)用指標(biāo)的精益化應(yīng)同時(shí)具備以下兩種條件：

條件1：費(fèi)用指標(biāo)必須是可控的；

條件2：費(fèi)用指標(biāo)是占比分析中的“大頭”指標(biāo)，即ABC類中的A類和B類成本指標(biāo)；

條件3：費(fèi)用指標(biāo)是波動(dòng)分析中的波動(dòng)絕對(duì)值較大的指標(biāo)；

根據(jù)上述條件，費(fèi)用精益指標(biāo)庫(kù)的構(gòu)建應(yīng)取可控性分析、ABC分類分析和波動(dòng)分析結(jié)果的交集，具體如表2.7所示。

結(jié)論

通過(guò)對(duì)Y煙草工業(yè)企業(yè)的成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行精益化研究，本文發(fā)現(xiàn)在原成本指標(biāo)體系中只有煙梗和香精、香料的成本指標(biāo)符合精益篩選要求，而原費(fèi)用指標(biāo)體系中則有九個(gè)指標(biāo)符合精益篩選要求，其分別為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、修理費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)用、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、差旅費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。雖然，本研究利用占比分析、波動(dòng)分析等研究方法對(duì)Y煙草企業(yè)的成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行了精益研究，但由于筆者時(shí)間、能力的有限性，還是存在一定的不足，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一方面是，雖然利用精益篩選方法對(duì)原工業(yè)企業(yè)的成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行了篩選，但缺少必要性的對(duì)比分析，未能對(duì)篩選后的精益指標(biāo)的有效性進(jìn)行有效驗(yàn)證；另一方面是，未能在已篩選的指標(biāo)基礎(chǔ)上做定額分析，只是泛泛的指明工業(yè)企業(yè)精益管理工作未來(lái)工作的重點(diǎn)內(nèi)容和方向，而未能更加細(xì)致的對(duì)每個(gè)精益指標(biāo)進(jìn)行定額化設(shè)計(jì)。為了進(jìn)一步開展深入性理論研究，筆者今后將著重從這兩個(gè)方面進(jìn)行思索，以期不斷完善本研究的研究成果。

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作者簡(jiǎn)介：

毛加昌（1973- ），男，漢族，云南宣威人，學(xué)士，紅云紅河煙草（集團(tuán)）有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)，研究方向：財(cái)務(wù)管理，成本管控；

諸昆武（1972- ）男，漢族，云南昆明人，本科，紅云紅河煙草（集團(tuán)）有限責(zé)任公司企業(yè)管理科科長(zhǎng)，研究方向：企業(yè)管理；

李春艷（1974- ），女，漢族，云南昆明人，學(xué)士，紅云紅河煙草（集團(tuán)）有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部財(cái)會(huì)物價(jià)科副部長(zhǎng)，研究方向：成本管理。endprint