侯怡恬

摘 要： 目前，在新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計也面臨著新的挑戰(zhàn)和機遇，同時就給經(jīng)濟責任審計帶來了新的問題。本文首先概述了經(jīng)濟新常態(tài)的含義和國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計在新常態(tài)下的方向，結(jié)合其特點分析了其目前所存在的問題并提出了建議，希望能對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作融入經(jīng)濟新常有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；國有企業(yè)；經(jīng)濟責任審計

我國經(jīng)濟新常態(tài)的含義

我國的經(jīng)濟新常態(tài)，是指著眼于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的對稱態(tài)，并在對稱態(tài)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定增長的可持續(xù)發(fā)展，包括高質(zhì)量的GDP高速可持續(xù)增長，“調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定增長”，也就是用增長促發(fā)展，用發(fā)展促增長。

新常態(tài)下國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的主要問題——基于經(jīng)濟新常態(tài)的特點

我國國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風(fēng)控機制不健全，風(fēng)險較大

我國國有企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中的風(fēng)險控制機制還不夠完善。審計機關(guān)在對國有企業(yè)進行審計工作時，出于國有企業(yè)復(fù)雜且種類繁多的業(yè)務(wù)，需要對其進行審計調(diào)查和制定審計方案，但是在實際工作中形式相對而言重于實質(zhì)，這樣一來信息不對稱問題的存在就嚴重影響了審計質(zhì)量，對于審計結(jié)果的公允性也有很大的影響。與年度財務(wù)審計相比而言，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的期間較長，有的還需要對年度資產(chǎn)負債表以及下屬單位財務(wù)報表的合并等做出判斷，大大加大了審計風(fēng)險。

我國國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計方式單一、人員少、任務(wù)重

在新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計要求“一盤棋”，意味著上、下級審計機關(guān)要形成上下聯(lián)動、步調(diào)一致的審計工作，一方面，上級要加強對下級審計機關(guān)財產(chǎn)物資的管理，另一方面，下級審計機關(guān)也要做好對上級工作的支持和配合，然而，在實際審計工作的開展過程中，跨區(qū)域聯(lián)合的情況較少，對于縣級及以下的經(jīng)濟責任審計開展較少。同時，在新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計的任務(wù)相對更重，要求相對更加嚴格，追加的項目較多，再加上國有企業(yè)之間領(lǐng)導(dǎo)干部的派遣調(diào)整較頻繁，因此，大大加重了審計人員的工作負擔，審計人力資源貧乏與審計工作任務(wù)繁重的矛盾，使得國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計進展困難。

審計整改落實力度不到位，經(jīng)濟責任審計的結(jié)果未在實踐中得到充分利用

在新常態(tài)下，國有企業(yè)在被審計單位查問題時，往往存在屢教不改的狀況，審計問題較多，處罰難度較大，有些被審計單位不能及時甚至無法進行整改落實。我國目前對于經(jīng)濟責任審計的執(zhí)行大多安排在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)即將離任時，而經(jīng)濟責任審計的審計期間是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職的3年期間或者更長，很可能審計結(jié)果還沒出來，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)離任。如果在經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)了重大問題，本應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)人進行相關(guān)懲處，但由于離任的決定已下達，上級人事部門就處于被動的尷尬局面，容易造成審計結(jié)果無法在實踐中充分利用，影響人事部門的公信力。

新常態(tài)下做好經(jīng)濟責任審計工作的建議

提高國有企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理的能力

由于國有企業(yè)的業(yè)務(wù)較多且復(fù)雜，內(nèi)部控制風(fēng)險管理系統(tǒng)相對煩瑣，會加重審計人員的工作壓力，加強國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的監(jiān)督，可在一定程度上減輕內(nèi)部控制人員的工作壓力，同時，COSO 控制系統(tǒng)在一定程度上提出的有關(guān)舞弊的關(guān)注點，有助于篩選審計工作重點，使審計工作在一定程度上與內(nèi)控機制相協(xié)調(diào)配合，共同發(fā)展。

出臺領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任事項交接辦法，探索實行領(lǐng)導(dǎo)干部年度報告制度

對于審計人力資源貧乏與任務(wù)繁重的矛盾，應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟責任事項的交接。針對資金較少、編制人員較少且任職期限較短的領(lǐng)導(dǎo)干部，可用離任交接來代替離任審計。具體措施如下，首先，審計機關(guān)可以聯(lián)合會議的相關(guān)單位制定《領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任事項交接表》，對于具體實施工作中的細節(jié)和過程進行重點討論，制定出相應(yīng)的更具實用性的操作辦法；其次，審計機關(guān)可探索研究專門的領(lǐng)導(dǎo)干部年度審計報告制度，根據(jù)被審計對象填寫的《履行經(jīng)濟責任年度報告表》來對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核，同時制定實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任年度報告辦法。

切實加強經(jīng)濟責任審計的結(jié)果落實

一方面，要嚴格落實經(jīng)濟責任審計的結(jié)果公示制度。根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，必須將審計結(jié)果和整改企業(yè)今后運營方向的成果依法對外進行公布，這反映了法律的效力及審計的職能，但是，當前我國部分國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果的公布僅限于被審計單位中上層的領(lǐng)導(dǎo)干部，對于企業(yè)普通的員工公開度較低，普通職員對此了解較少，對此，審計機關(guān)應(yīng)將經(jīng)濟責任審計結(jié)果公正、公開、透明地對外公告。另一方面，應(yīng)該增大對經(jīng)濟責任審計中領(lǐng)導(dǎo)干部的懲罰力度。對于目前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計，大多數(shù)群眾認為其審計只是一場走形式的過場，群眾對此又沒有實質(zhì)的權(quán)力，對于違法的領(lǐng)導(dǎo)干部的懲罰力度較小，而且，由于經(jīng)濟責任審計很多情況下是在領(lǐng)導(dǎo)干部將離任時進行的，往往出現(xiàn)審計時對于原領(lǐng)導(dǎo)干部懲罰力度失效的尷尬局面。對此，審計機關(guān)在對被審計單位進行經(jīng)濟責任審計時，應(yīng)采取先審計后任職的辦法，在審計結(jié)果未出示之前要求原領(lǐng)導(dǎo)干部不得隨意進行人事調(diào)動。同時，審計結(jié)果如有疑問，要及時完善修改，真正實現(xiàn)公平、公正、公開地公布審計結(jié)果，對于實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用具有現(xiàn)實意義。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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