于立萍

摘 要：責(zé)任成本會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的結(jié)果，能夠提高工作人員的責(zé)任心，有效控制企業(yè)成本，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文先是概述了責(zé)任成本會(huì)計(jì)，并且詳細(xì)闡述了責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用中存在的問(wèn)題以及未來(lái)展望。

關(guān)鍵詞：責(zé)任成本會(huì)計(jì)；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；成本

責(zé)任成本會(huì)計(jì)的概述

責(zé)任成本指的是在特定責(zé)任中產(chǎn)生的耗費(fèi)。產(chǎn)品成本與責(zé)任成本之間既有很多不同，又聯(lián)系緊密。產(chǎn)品成本與責(zé)任成本所使用的原始成本信息為同一個(gè)，只是所面對(duì)的主體有所區(qū)別，責(zé)任成本的控制效果將對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生直接影響。雖然產(chǎn)品成本與責(zé)任成本的控制角度存在區(qū)別，但是兩者的總目標(biāo)一致。在排除不可控成本后，某個(gè)時(shí)期的責(zé)任成本總額與產(chǎn)品成本總額存在相等的關(guān)系。

由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境與行業(yè)特點(diǎn)的不同，導(dǎo)致對(duì)成本的理解存在不同。成本經(jīng)濟(jì)的共同點(diǎn)可歸納如下：為實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)而出現(xiàn)成本，目標(biāo)既可以是有形產(chǎn)品，也可以是無(wú)形產(chǎn)品，例如新工藝、新技術(shù)等，還可以是衛(wèi)生系統(tǒng)、教育等的服務(wù)目標(biāo)。成本主要是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)而發(fā)生的耗費(fèi)，不是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而發(fā)生的支出均視作損失。

責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用存在的問(wèn)題

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格指的是企業(yè)受到產(chǎn)品流通與轉(zhuǎn)移的影響，在企業(yè)內(nèi)部各主體間進(jìn)行多重結(jié)算，導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)存在誤差。而相對(duì)責(zé)任中心來(lái)說(shuō)，內(nèi)部專業(yè)價(jià)格會(huì)對(duì)企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，大大打擊工作人員的工作積極性與主動(dòng)性，增加交易的困難度。

考核體系不健全、不完善

就目前責(zé)任成本會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的實(shí)際情況而言，責(zé)任成本會(huì)計(jì)的可行性較低，落實(shí)難度較大。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)員工人數(shù)會(huì)大大超過(guò)實(shí)際生產(chǎn)所需，導(dǎo)致企業(yè)存在失業(yè)這樣的隱性危機(jī)，不僅大大增加了企業(yè)成本，且機(jī)械設(shè)備未得到有效利用，利用率偏低。在上述情況下，固有成本會(huì)過(guò)度消耗，導(dǎo)致生產(chǎn)效率無(wú)法有效提高，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)，從而造成責(zé)任成本會(huì)計(jì)無(wú)法落到實(shí)處，效果未得到有效發(fā)揮?，F(xiàn)階段，我國(guó)的企業(yè)核算機(jī)制較為單一，無(wú)法從根本上解決企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量與生產(chǎn)成本方面存在的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)多種問(wèn)題，無(wú)法保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

未樹立權(quán)責(zé)意識(shí)

責(zé)任成本會(huì)計(jì)要想發(fā)揮最大化的作用，需重視責(zé)任、權(quán)利與利益的統(tǒng)一，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。目前，企業(yè)在應(yīng)用責(zé)任成本會(huì)計(jì)時(shí)，沒有全面認(rèn)識(shí)責(zé)任成本會(huì)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)中普遍存在相關(guān)權(quán)利無(wú)法得到保證的現(xiàn)象，尤其是國(guó)有企業(yè)。此外，改革開放后，企業(yè)間的內(nèi)部收入等方面存在明顯差異，為責(zé)任成本會(huì)計(jì)的實(shí)施與管理提供了有利環(huán)境，但是由于收入方面的差距不顯著、管理層人員的薪酬待遇與責(zé)任承擔(dān)的匹配度不符，極大地影響了管理層人員的工作主動(dòng)性與積極性，影響了責(zé)任成本會(huì)計(jì)的實(shí)施。

責(zé)任成本會(huì)計(jì)的未來(lái)展望

合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，要遵循以下原則：第一，成本中心的勞務(wù)提供、產(chǎn)品、成本轉(zhuǎn)賬等都屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的范疇；第二，與成本中心相關(guān)的利潤(rùn)都需要將市場(chǎng)價(jià)格視為基礎(chǔ)，以制定內(nèi)部?jī)r(jià)格。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)價(jià)格為企業(yè)制定內(nèi)部?jī)r(jià)格提供了有利條件，主要是因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格是對(duì)勞務(wù)、產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與利益的真實(shí)反映，有利于責(zé)任中心改善經(jīng)營(yíng)管理，降低企業(yè)成本，提高利潤(rùn)。

構(gòu)建科學(xué)合理的考核機(jī)制

責(zé)任成本會(huì)計(jì)實(shí)施的主要目的就是為了考核與評(píng)價(jià)責(zé)任中心的績(jī)效，是獎(jiǎng)懲制度實(shí)施的重要部分。因此，在考核進(jìn)行中企業(yè)要全面考慮多種因素，通過(guò)科學(xué)合理的制度進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，而且考核對(duì)象不同，所使用的考核方法也應(yīng)各不相同。在考核進(jìn)行中需遵守以下原則：第一，責(zé)任中心的短期經(jīng)營(yíng)成果不能用作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而要從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮成果產(chǎn)生的影響；第二，要把價(jià)值指標(biāo)與非價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合來(lái)實(shí)施考核，增加考核的公平性；第三，有機(jī)結(jié)合相對(duì)指標(biāo)與絕對(duì)指標(biāo)，以防考核結(jié)果存在片面性；第四，遵循可控性原則，排除不可控因素以及產(chǎn)生的影響，僅針對(duì)可控因素實(shí)施考核。

完善激勵(lì)機(jī)制

編制激勵(lì)制度，樹立管理層人員的權(quán)責(zé)意識(shí)。激勵(lì)機(jī)制影響著責(zé)任成本會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，有的企業(yè)編制了健全的計(jì)劃，且在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行嚴(yán)格控制與精確核算，但是預(yù)期效果不理想。因此，隨著責(zé)任成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的推廣，企業(yè)在應(yīng)用過(guò)程中會(huì)參考實(shí)際情況編制激勵(lì)機(jī)制，并貫徹落實(shí)。責(zé)任中心的工作任務(wù)和獎(jiǎng)勵(lì)相掛鉤，只有在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成的基礎(chǔ)上，責(zé)任中心才能獲得獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)責(zé)任中心的工作積極性與主動(dòng)性，同時(shí)也才能夠積極地尋求與他人的合作，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，責(zé)任成本會(huì)計(jì)的實(shí)施效果得到了普遍的認(rèn)可，不僅能夠提高企業(yè)成本的控制效果，而且能夠責(zé)任到人，提高工作人員的積極性與主動(dòng)性，保障企業(yè)利益。因此，責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，需要企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、技術(shù)與理論知識(shí)的支持，進(jìn)而推動(dòng)責(zé)任成本會(huì)計(jì)的系統(tǒng)化、科學(xué)化發(fā)展。

（作者單位：山東東岳聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

【參考文獻(xiàn)】

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