探析“營改增”后的增值稅會計處理變化

侯巧紅

摘要：目前，我國已全面實施營改增，全面營改增確保了增值稅抵扣鏈條的完整性，利于企業(yè)稅負降低，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，是對我國的稅收體制的優(yōu)化，并在極大程度上影響著我國各行各業(yè)。本文對“營改增”后的增值稅會計處理變化進行詳細闡述。

關鍵詞：營改增；增值稅；會計處理；變化

引言

在我國稅收體系中營業(yè)稅屬于三大流轉(zhuǎn)稅的一種，其能夠有效的確保國家的經(jīng)濟建設與財政收入，但是營業(yè)稅只計算其征稅范圍的營業(yè)額與適用稅率之間的應納稅額，欠缺稅收的“中性”特點，讓增值稅的抵扣鏈條缺乏完整性。

一、簡述營改增

在企業(yè)外部競爭環(huán)境中，通過進行營改增的稅制改革，能夠讓企業(yè)外部市場競爭環(huán)境趨于有序化，并達到良性競爭的目的。出現(xiàn)這種改觀的原因是：（1）營改增可較為明確市場競爭主體的交易環(huán)節(jié)，這就確保交易環(huán)節(jié)的透明，從而較好的確保消費者的實際利益，維護消費者的合法權利；（2）營改增可讓企業(yè)和企業(yè)之間加以較好的市場協(xié)調(diào)與溝通，讓企業(yè)產(chǎn)品和產(chǎn)品之間、企業(yè)成品和半成品之間存在相應的透明度；（3）通過營改增可讓競爭主體具有更強的社會責任意識，營改增一定會隨著交易環(huán)節(jié)更加的透明化與明朗化，企業(yè)會對營改增帶來的變化加以正確的對待，使得企業(yè)具備更強的法律意識與社會責任感。

在企業(yè)內(nèi)部，營改增可使其相關的經(jīng)營與管理均出現(xiàn)變化，其中營改增中所呈現(xiàn)的較大特點為：使得市場交易環(huán)節(jié)更加的簡明，使得消費者能夠?qū)Ξa(chǎn)品的多方面信息加以較為透明的、自主的了解，這也是營改增所帶來的最大變化。對于企業(yè)會計，營改增有如下要求：（1）企業(yè)會計應對每個方面的產(chǎn)品經(jīng)營情況進行較為全面的了解，從而更好的認識和了解產(chǎn)品的經(jīng)營環(huán)節(jié)，對企業(yè)增值稅的納稅規(guī)范及納稅狀況加以確定；（2）企業(yè)會計應對會計軟件加以較為熟練的操作，并具備較強的專業(yè)素質(zhì)；（3）企業(yè)會計應對以往的會計報表的內(nèi)容與形式加以改革。

二、營改增后會計處理的變化

（一）會計核算科目更改

以往的營業(yè)稅納稅人會計處理均按照財政部的有關規(guī)章制度，在“應交稅費”科目、“營業(yè)稅金及附加”科目下進行核算，在應交稅費下設置“應交營業(yè)稅”進行明確核算。營改增后會計處理均按照《增值稅會計處理規(guī)定》的有關標準，在“應交稅費”科目下設置10個二級明細科目核算，包括：未交增值稅、應交增值稅、待抵扣進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、簡易計稅、代扣代交增值稅等。

（二）計稅方法更改

原營業(yè)稅企業(yè)當期應納稅額即為：當期取得的營業(yè)額。適用稅率。全部營業(yè)稅納稅人計稅手段均相同，并沒有對納稅人的類別進行區(qū)分。營改增后增值稅納稅人主要依據(jù)會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模劃分成兩類，即一般納稅人、小規(guī)模納稅人，前者依據(jù)稅法標準對一般計稅或者簡易計稅進行選擇，后者則只可以選擇簡易計稅。

對于銷項稅額，當期銷項稅額包括特殊銷售手段下的銷售額與按差額確定銷售額、一般銷售手段下的銷售額，其中按差額確定銷售額的扣減情形主要包括以下幾點：（1）小規(guī)模納稅人差額征稅項目扣減銷售額。（2）一般納稅人主要應用到一般計稅手段過程中差額征稅項目扣減銷售額；（3）一般納稅人主要用于簡易計稅方法時差額征稅項目扣減銷售額；

對于進項稅額，其扣抵存在多種形式：當月認證次月抵扣、當月認證當月抵扣、當月認證分期抵扣等，其中一般納稅人進項稅額抵扣的形式包括：待抵扣進項稅額、待認證進項稅額及可抵扣進項稅額。在營改增前，相關規(guī)定不動產(chǎn)是不可以抵扣的，只可以對其用途進行改變，將其適用于抵扣進項稅額項目，對于用途改變后的次月可以依據(jù)不動產(chǎn)的凈值率進行計算，從而對進項稅額進行抵扣；但在營改增后，不動產(chǎn)已納入增值稅抵扣的范圍，可以按照稅法規(guī)定按比例進行分次抵扣。

對于稅款繳納，一般納稅人一般計稅方法項目繳納增值稅款的形式主要有：繳納當期增值稅、預繳增值稅、繳納前期增值稅，其中通過“應交增值稅”的“已交稅金”明細科目能夠?qū)U納當期增值稅加以反映，借助“預交增值稅”明細科目可對預繳增值稅加以反映；借助“未交增值稅”明細科目對繳納前期增值稅加以反映，對于營改增后比較繁瑣的增值稅的會計處理，企業(yè)需對增值稅進項稅備查賬、預繳稅款臺賬進行建立，從而加以輔助核算，有利于讓會計核算、納稅申報更加的準確。

（三）稅目和稅率更改

以往的營業(yè)稅的稅目主要包括9個：建筑業(yè)、服務業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；主要采用的稅率包括：3%、5%、5%-20%；營改增后稅目主要包括9個：交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)；主要采用的增值稅率包括：17%、13%、11%、6%。2017年7月1日起，增值稅稅率結構簡并，取消13%的增值稅稅率，納稅人銷售或者進口規(guī)定稅目的產(chǎn)品適用11%的稅率，增值稅稅率也從原先的四檔減至17%、11%、6%三檔；從2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，調(diào)整后增值稅稅率為16%、10%、6%三檔。

（四）發(fā)票更改

以往的營業(yè)稅企業(yè)所使用的發(fā)票包括：地稅機關監(jiān)制的XX地方稅務局通用機打發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。營改增后企業(yè)所使用的發(fā)票包括：XX增值稅電子普通發(fā)票、XX增值稅普通發(fā)票等，國稅機關負責對全部增值稅發(fā)票進行監(jiān)制管理，地稅機關沒有管理發(fā)票的權利，相較于以往的營業(yè)稅發(fā)票管理，增值稅發(fā)票的管理更為標準和嚴格。

三、結語

總而言之，營改增后企業(yè)必須更加深入的了解與學習相關配套文件，對營改增的所有稅收政策及增值稅會計處理標準進行熟悉，正確的開展會計核算，較好的適應營改增后增值稅會計處理變化，促進營改增工作的有序開展，進而推動我國經(jīng)濟長遠，進一步優(yōu)化經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構。