徐麗

摘要：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，電子票據(jù)的推行及應用對高校強化收支業(yè)務內(nèi)部控制、提高管理信息化水平帶來了機遇和挑戰(zhàn)。文章結(jié)合高校收支業(yè)務控制的目標及風險點，分析了電子票據(jù)對高校收支業(yè)務產(chǎn)生的影響，提出了強化管控、防范風險的對策措施。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；高校收支業(yè)務控制；影響；探析

一、電子發(fā)票的產(chǎn)生及推廣

在經(jīng)濟新常態(tài)的當下，隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，為適應經(jīng)濟社會發(fā)展及稅收現(xiàn)代化建設需要，滿足納稅人使用增值稅電子發(fā)票的需求，國家稅務總局在電子商務迅速發(fā)展的進程中提出“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的行動計劃，于2015年12月1日起在全國范圍推行增值稅電子發(fā)票。電子發(fā)票是指單位或個人在購銷商品、提供或接受勞務服務以及從事其他經(jīng)營活動中，運用計算機和信息網(wǎng)絡技術(shù)開具、存儲、傳輸和接收的數(shù)字電文形式的憑證。其特征是通過網(wǎng)絡手段進行傳輸流轉(zhuǎn)，以數(shù)字信息代替紙質(zhì)文件，以電子簽名代替手工簽章，以計算機等電子載體進行存儲保管，具有同紙質(zhì)發(fā)票一樣的法律效力，可以作為稅務稽查的原始依據(jù)和會計核算的原始憑證。

目前，增值稅電子發(fā)票只應用于電子普通發(fā)票。由于專用發(fā)票涉及到進項稅額抵扣問題，使用電子發(fā)票的技術(shù)難度較大，有待進一步研發(fā)使用。2017年3月，國家稅務總局發(fā)布《關(guān)于進一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導意見》，要求各地國稅機關(guān)應高度重視電子發(fā)票的推行工作，堅持問題導向，重點在電商、電信、金融、快遞、公用事業(yè)等有特殊需求的納稅人中推行使用電子發(fā)票。2017年6月，財政部印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)步推進財政電子票據(jù)管理改革的試點方案的通知》，要求根據(jù)國務院推進“互聯(lián)網(wǎng)+政務服務”工作總體部署，按照財政部金財工程建設統(tǒng)一規(guī)劃，積極推進財政電子票據(jù)管理改革，逐步建立科學規(guī)范的新型財政票據(jù)監(jiān)管體系。

二、高職院校收支業(yè)務內(nèi)部控制的內(nèi)容、目標及主要風險點

收支業(yè)務控制是高校為實現(xiàn)收支業(yè)務控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對收支業(yè)務的風險進行防范和管控，是高校業(yè)務層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。

高校收入業(yè)務控制主要包括收入管理及票據(jù)管理環(huán)節(jié)的控制，其嚴格收費票據(jù)管理、收入和票據(jù)定期核對等是收入業(yè)務控制的主要風險點之一。收入業(yè)務控制目標要求收入業(yè)務要符合國家相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)定，防止違法違規(guī)行為發(fā)生；收入依規(guī)及時足額收繳；歸口管理，職責明晰；票據(jù)、印章保管合理、合規(guī)；收入信息真實、準確、完整、及時。

高校支出業(yè)務控制主要包括審批、審核及支付環(huán)節(jié)的控制，其各類憑據(jù)的真實性、合法性是支出業(yè)務風險的主要風險點之一。支出業(yè)務控制目標要求各項支出符合相關(guān)法律法規(guī)制度的規(guī)定；各項支出審核手續(xù)完備，符合程序規(guī)范；支出符合真實性、合理性、合法性、有效性；核算及時準確，信息完整可靠。

隨著電子票據(jù)改革的不斷深入，電子票據(jù)的進一步推廣應用，高校原有的收支業(yè)務工作流程有了較大的改變。為此，高校應根據(jù)收支業(yè)務控制的目標，密切關(guān)注電子票據(jù)改革對“嚴格收費票據(jù)管理”、“收入和票據(jù)定期核對”、“支出業(yè)務審核環(huán)節(jié)的控制”，“支出憑據(jù)的真實性、合法性”等主要風險點帶來的影響，及時修改或制定切實可行的管理辦法及防范措施，避免出現(xiàn)風險損失等問題。

三、電子發(fā)票對高校收支業(yè)務控制的影響分析

（一）對收入業(yè)務控制的影響分析

高校票據(jù)管理環(huán)節(jié)的控制是收入業(yè)務控制的主要內(nèi)容之一，收費票據(jù)管理、收入和票據(jù)定期核對是票據(jù)管理控制的關(guān)鍵風險點。

高校票據(jù)管理業(yè)務流程要求：（1）票據(jù)專管員按規(guī)定領(lǐng)取或印制收費票據(jù)，監(jiān)督、指導收費員正確使用收費票據(jù)，并在票據(jù)登記簿做備查登記；（2）收費員領(lǐng)取票據(jù)，保管使用票據(jù)，填寫相關(guān)記錄，及時辦理所收款項入賬手續(xù)；（3）票據(jù)專管員審核匯總票據(jù)領(lǐng)用、結(jié)存、繳銷情況，對已使用的發(fā)票進行統(tǒng)計分析；（4）財務管理部門負責人按月檢查票據(jù)登記簿，進行發(fā)票盤點，確認實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致。根據(jù)票據(jù)管理業(yè)務流程，票據(jù)專管員與收費員需花大量的時間領(lǐng)取或印制發(fā)票，手工整理所收款項的票據(jù)，部門負責人需每月核對收入與所開票據(jù)的入賬金額，盤點發(fā)票的使用、結(jié)存情況，所花費的財務成本、時間成本較多。

高校的主要收入來源是財政撥款收入、學雜費收入、捐贈收入等，使用的主要是非稅收入類、結(jié)算類等財政票據(jù)。財政電子票據(jù)的推行，高校通過財政電子票據(jù)管理系統(tǒng)開具財政電子票據(jù)，繳款人通過財政票據(jù)管理服務網(wǎng)站等方式獲取電子票據(jù)、查詢真?zhèn)?；高校和繳款人使用財政電子票據(jù)進行入賬處理。財政電子票據(jù)的改革，高校財務部門可以通過電子發(fā)票與高校財務信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，在減少諸多繁冗的發(fā)票印制、保管、領(lǐng)用、繳銷、盤點等業(yè)務環(huán)節(jié)的同時，通過票據(jù)管理信息系統(tǒng)直接獲取、統(tǒng)計票據(jù)使用信息及開票金額，不僅對票據(jù)管理環(huán)節(jié)的風險，對收入管理的風險都能夠有效地進行防范和控制；而且學生及其他繳款人不再需要親臨財務部門繳款、取票，可以充分運用網(wǎng)上支付平臺、移動智能等信息技術(shù)手段進行繳費、獲取發(fā)票，提高繳費及票據(jù)的社會需求便捷度。

隨著財政電子票據(jù)的改革，高校應及時修改和完善高校內(nèi)部票據(jù)管理辦法，對電子財政票據(jù)、電子普通發(fā)票等各類收費收據(jù)的開具范圍、入賬手續(xù)，紙質(zhì)票據(jù)的領(lǐng)用、保管、核銷、檢查，票據(jù)專管員、收費員的崗位職責等應根據(jù)電子發(fā)票的新要求進行相適應的修改，進一步完善高校收入業(yè)務控制制度。

（二）對支出業(yè)務控制的影響分析

隨著電子票據(jù)在電商、電信、金融、快遞、公用事業(yè)等納稅人中的進一步推廣應用，在高校的財務報銷中，越來越多的遇到電子發(fā)票。其支出業(yè)務審核環(huán)節(jié)的控制、電子發(fā)票的真實合法性是支出業(yè)務控制的關(guān)鍵風險點。

傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票其發(fā)票類型、印制采用紙張、發(fā)票外觀設計，財務人員通過發(fā)票防偽標志、紙張質(zhì)感等就能辨別真?zhèn)危浒l(fā)票的唯一性及真實性較高。由于電子發(fā)票是由報銷人員自行網(wǎng)上下載打印，時間較長有多次打印、多次報銷的可能性，財務審核人員不能一目了然地看出電子發(fā)票的真實合法性及唯一性，給支出業(yè)務審核環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制帶來了風險。

為了加強對電子發(fā)票報賬的風險防控，高校應根據(jù)財務管理自身的特點，在支出業(yè)務審核環(huán)節(jié)加強對電子發(fā)票的風險防范控制。目前，高?？梢酝ㄟ^以下措施對電子票據(jù)的真實合法性、唯一性等進行風險防范：

1.在審核電子發(fā)票時，通過財務網(wǎng)上預約報銷系統(tǒng)“預約報賬業(yè)務-電子發(fā)票認證”、“國家稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺”、“江蘇電子發(fā)票云服務聯(lián)臺”等對電子普通發(fā)票的真實性、合法性進行查驗。

2.應用財務網(wǎng)上預約報銷系統(tǒng)或電子表格等軟件把已報銷的發(fā)票號碼、銷售發(fā)名稱、發(fā)票金額等進行登記，建立發(fā)票備查臺賬，在進行電子發(fā)票報銷審核時，在報銷系統(tǒng)或電子表格等備查臺賬中查找發(fā)票號碼，防止重復報賬。

3.進一步修改和完善高職院校內(nèi)部公務卡管理辦法，規(guī)定經(jīng)辦人在支出業(yè)務時凡開具電子發(fā)票的，不允許通過現(xiàn)金方式支付，采用公務卡刷卡支付的，報銷時除提供電子發(fā)票外，須提供簽名清晰的POS機刷卡憑條，無刷卡憑條不予報銷。通過網(wǎng)絡等其他方式支付的，需提供支付記錄、部門負責人證明等相關(guān)憑據(jù)。

電子發(fā)票的推廣應用，無論從外部政策還是內(nèi)部管理方面都對高校實施內(nèi)部控制、提高管理信息化水平帶來了機遇和挑戰(zhàn)。電子發(fā)票在“互聯(lián)網(wǎng)+會計”的環(huán)境下可以顯著地提高工作效率，降低成本，但由于電子發(fā)票的開具、流轉(zhuǎn)等實施都依賴于互聯(lián)網(wǎng)，這就導致其存在真?zhèn)涡?、唯一性等問題，需要高校根據(jù)財務管理工作實際，修訂完善收支業(yè)務管理辦法等相關(guān)規(guī)章制度，改進優(yōu)化內(nèi)部控制流程，提高信息化管理水平。

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（作者單位：南通航運職業(yè)技術(shù)學院）endprint