佳木斯大學經(jīng)濟與管理學院 周秀杰 吳寶宏

會計政策是企業(yè)在進行有關(guān)會計核算時需要遵循的準則和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。一方面它是政府制定要求企業(yè)遵循的原則和方法；另一方面，企業(yè)依據(jù)自身的情況選擇適合自身發(fā)展的方式。因此，會計政策的選擇主體是企業(yè)本身。依法合理的選擇使用會計政策有利于企業(yè)穩(wěn)定有序的發(fā)展，同時，濫用會計政策會給企業(yè)帶來極大的傷害，并嚴重擾亂資本市場秩序。本文主要探討濫用會計政策對企業(yè)的不利影響，并分析影響企業(yè)選擇會計政策的因素，并提出切實有效的建議來規(guī)范企業(yè)會計政策的選擇。

1　濫用會計政策的不利經(jīng)濟影響

1.1　會計信息失真擾亂經(jīng)濟秩序

會計信息是各種反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的信息，企業(yè)要及時準確的編制相關(guān)信息形成財務(wù)報告為企業(yè)會計信息使用者作出正確決策提供依據(jù)?？梢哉f會計信息質(zhì)量關(guān)系著企業(yè)能否健康發(fā)展，因而，企業(yè)會計政策在正常情況下確定以后不能夠隨意發(fā)生變更，濫用會計政策會導致會計信息失真。會計信息失真主要是指會計信息的不真實和造假。會計信息的提供為會計信息的使用者作出正確的經(jīng)濟決策服務(wù)，失真的會計信息會導致宏觀決策失誤，不利于資源的合理分配進而導致國民經(jīng)濟趨于畸形發(fā)展。

1.2　影響企業(yè)經(jīng)濟利益的合理分配

改革開放以后，我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，各個社會群體之間在收入水平上有了大幅度的提升，隨之也產(chǎn)生了利潤分配問題。在市場經(jīng)濟體制下，濫用會計政策直接導致經(jīng)濟利益分配不和諧。對于企業(yè)來說，經(jīng)濟利益的分配主要涉及到股東、經(jīng)理人、企業(yè)員工等幾個方面，濫用會計政策導致企業(yè)經(jīng)濟利益無法在各個利益群體間進行合理分配，從而使各個群體產(chǎn)生利益沖突，給正常的管理和經(jīng)營帶來一定的阻礙。

1.3　無法滿足會計報表使用者的需求

會計報表能夠全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，這些報表為企業(yè)會計報表的使用者提供企業(yè)的會計信息，從而滿足不同會計報表使用者的需求。例如，企業(yè)高層管理者通過企業(yè)的資產(chǎn)負債表了解企業(yè)的財務(wù)狀況，分析企業(yè)的資產(chǎn)狀況，從而合理的安排資源分配，使資源實現(xiàn)價值的最大化；此外，對于企業(yè)的投資者來說，通過企業(yè)利潤表等能夠分析出企業(yè)的盈利狀況，通過現(xiàn)金流量表知曉企業(yè)現(xiàn)金流量狀態(tài)，從而決定撤資還是繼續(xù)投資企業(yè)。濫用會計政策會導致企業(yè)的報表編制不真實，不利于各方使用者對會計報表的需求。

2　企業(yè)會計政策選擇的影響因素分析

2.1　會計基礎(chǔ)上的借債契約

借債契約是對債權(quán)人的一種保護。通常情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金部分來自于債權(quán)人，對于一些特殊企業(yè)，甚至大部分資金都來自于債權(quán)人。在這種情況下，一旦企業(yè)經(jīng)營發(fā)生危機，會對債權(quán)人產(chǎn)生很大的損傷。因此，債權(quán)人為了保護自身的利益，在于企業(yè)簽訂借款合同或者契約時會添加一些條款來限制企業(yè)的財務(wù)指標，例如資產(chǎn)負債率不能過高等，這樣在一定程度上保護了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性。

2.2　利益追求

在契約理論下，企業(yè)是由不同的契約主體所形成的。不同主體的存在為企業(yè)的形成提供了可能。每個主體必須向企業(yè)提供必要的資源，例如，投資者為企業(yè)提供資金來源，管理者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營負責，政府機構(gòu)為企業(yè)的正常運營提供一個穩(wěn)定的生產(chǎn)環(huán)境等；企業(yè)要對不同主體的投資予以回報，使它們獲得等價的收益。

首先，我們來關(guān)注政府對其的影響。在我國政府是法律法規(guī)的制定者，同時又是契約主體的主要組成部分，政府通過制定修改會計政策，能夠?qū)⒁淮蟛糠仲Y源掌握在手中，政府的利益與投資者和企業(yè)管理人員的利益是沖突的。

其次，管理者為獲得自身的經(jīng)濟利益，會制定或選擇對自己有利的會計政策。

最后，所有者是企業(yè)主要資金的投資者，也直接享受主要產(chǎn)權(quán)，因此在進行利益分配時，他們的利益與政府、企業(yè)員工等是對立的，為了盡量降低企業(yè)收益在各個利益群體之間的分配，所有者在選擇會計政策時會比較保守。此外，股東雖然追求利益分配的愿望是一樣的，但是在不同的驅(qū)動下，大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實現(xiàn)股東財富最大化的會計政策，而小股東則更偏好能增加當期收益、發(fā)放更多股利的會計政策。大股東比小股東承擔更多的會計政策選擇成本，所承擔的風險也更大。這樣，大股東可能會利用自己的權(quán)力，要求經(jīng)理選擇對自己有利的而犧牲小股東利益的會計政策。

2.3　公司的可持續(xù)性發(fā)展

會計政策的選擇是否合理恰當，對企業(yè)的發(fā)展非常關(guān)鍵，直接影響企業(yè)會計信息質(zhì)量和信息使用者作出決定的正確與否，進而影響資本市場的發(fā)展和社會資源的分配，因而會計政策的選擇對公司發(fā)展具有重大影響。

2.4　納稅籌劃

依法納稅是我國企業(yè)的基本義務(wù)， 企業(yè)作為一般納稅人，要在相關(guān)法律法規(guī)的限制下選擇合理的會計政策。不同的會計政策會對企業(yè)的收入費用的確認產(chǎn)生影響，進而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的多少。一方面，企業(yè)為了向稅收機構(gòu)少繳稅，體現(xiàn)在企業(yè)對納稅計量方法上的選擇；另一方面，為了科學的進行企業(yè)稅收的籌劃，企業(yè)管理人員在會計政策的選擇時要盡量考慮其對稅收的影響。通常企業(yè)為了進行納稅會降低當期收益。

2.5　資本市場考慮

資本市場的發(fā)展使得會計信息的決策價值顯著提高，也使企業(yè)對會計政策的選擇受到重視。資本市場的復雜性和多變性是影響會計政策變更的一個主要因素。我國的資本市場起步比較晚，還存在很多問題，會計信息失真、金融欺詐行為時有發(fā)生。正是因為我國資本市場的特殊性導致了其對會計政策選擇的重要性。選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不一樣的效果，例如，當企業(yè)原有的經(jīng)濟環(huán)境市場環(huán)境發(fā)生變化，則需要對會計政策進行變更選擇，以便能夠適應(yīng)市場的變化?？傊瑢Y本市場考慮有助于企業(yè)及時選擇有利于自身發(fā)展的會計政策，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，推動經(jīng)濟發(fā)展。

3　規(guī)范企業(yè)會計政策選擇行為的相關(guān)建議

3.1　加強對企業(yè)經(jīng)理人行為的規(guī)范

企業(yè)經(jīng)理人是企業(yè)的主要責任人，一般是企業(yè)外聘或者任命的，通常企業(yè)經(jīng)理人為了最大的實現(xiàn)自身的價值，在進行會計政策的選擇上會犯機會主義錯誤。因此，強化經(jīng)理人的行為非常關(guān)鍵。一家企業(yè)的經(jīng)理人如果行為不當，會給企業(yè)的效率產(chǎn)生負面影響，從而影響市場上投資者對企業(yè)的評價，導致一些投資流失，不利于企業(yè)的發(fā)展。強化對企業(yè)經(jīng)理人的規(guī)范，有利于督促其提高管理決策的效率，改善公司的會計信息質(zhì)量，并為企業(yè)長遠發(fā)展。

此外，應(yīng)當嚴格制定對企業(yè)經(jīng)理人的招聘制度，提出對職業(yè)經(jīng)理人的硬性要求，從而選擇出更適合崗位的管理人員。與此同時，強化對其職業(yè)素養(yǎng)的教育，提高相關(guān)管理人員的整體素質(zhì)。

3.2　加快對會計規(guī)范相關(guān)法規(guī)的完善

會計法規(guī)的完善為科學的選擇會計政策提供了法律依據(jù)。在我國，《會計法》是會計政策選擇的基本，近些年雖然不斷的完善和修訂，但是隨意變更會計政策的行為處罰等并沒有非常有效的限定，正因如此產(chǎn)生了一些鉆法律空子的企業(yè)，利用法律法規(guī)的不完善來操縱利潤，由此可見加快完善會計法規(guī)的重要性。值得一提的是，雖然近幾年我國也在不斷進行相關(guān)法律法規(guī)的修訂，例如對“營改增”的修訂，但是發(fā)現(xiàn)修訂后依然存在不少漏洞和問題，甚至實踐后發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的新問題更多。筆者認為，正確的途徑要借鑒國際相關(guān)法規(guī)，與國際接軌的同時，還要與民事訴訟等相應(yīng)機構(gòu)建立聯(lián)系，這樣雙管齊下，一方面為企業(yè)創(chuàng)造一個安全健康的法律環(huán)境，另一方面也為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營施加壓力，督促其合法經(jīng)營，創(chuàng)造更好的資本市場。

除此之外，會計準則的制定也應(yīng)盡量縮小企業(yè)會計政策選擇的空間，限制企業(yè)隨意變更會計政策。減少企業(yè)會計政策選擇的余地，也有利于規(guī)范企業(yè)的會計政策選擇。

3.3　提高會計政策選擇的透明度和可理解性

由于政府是法律法規(guī)的制定者，其對法律法規(guī)的變動以及國家政策的調(diào)控要先于企業(yè)知曉，由此產(chǎn)生了信息不對稱的問題，信息不對稱性在一定程度上導致了會計政策選擇的困難。同時，公司的管理制度不完善，有關(guān)的法律法規(guī)還有待進一步的完善。建立健全有關(guān)法律法規(guī)制度，能有效地提高會計政策的透明性，同時簡化會計政策選擇的障礙，增強會計政策選擇的可理解性。

3.4　加強會計人員的職業(yè)教育

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，法律法規(guī)的日益完善，其對會計人員的專業(yè)要求也越來越多。只有加強會計人員的職業(yè)教育，不斷提高其職業(yè)素質(zhì)，才能夠滿足日益增多的要求，并為會計政策的選擇提供支持。

3.5　加大會計政策選擇違規(guī)的監(jiān)督及處罰力度

一方面，由于我國相關(guān)法律的不健全，導致了對會計政策選擇的諸多漏洞，例如，我國對上市公司進行稀缺資源的分配時，通過“報表”業(yè)績進行而非“實質(zhì)”進行，這樣不少上市公司無法獲得資源，為了獲得資源而不得不利用會計政策進行業(yè)績的重組等。因此強化政府機構(gòu)對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)管力度勢在必行。

同時，由于我國對有些違法行為處罰力度不夠，才導致了濫用會計政策的行為。因此在完善法律法規(guī)和強化監(jiān)督管理的同時，還要加強對濫用會計政策的處罰行為。例如，高額的罰款，能夠增加企業(yè)的違法成本，從而降低其濫用會計政策的可能；對濫用行為責任人處于嚴重的刑事處罰也能有效的制止濫用會計政策的行為。

4　結(jié)語

會計政策對企業(yè)的發(fā)展非常重要，會計政策的選擇也日漸受到企業(yè)的重視，但是對會計政策的選擇不是一蹴而就的，也不是一個簡單的會計行為，會計政策關(guān)系到企業(yè)不同層面的發(fā)展，不但能夠協(xié)調(diào)處理不同契約主體之間的矛盾沖突，更能夠協(xié)調(diào)利益的分配，進而促進資本市場的發(fā)展。因此，為了避免企業(yè)在會計政策選擇時出現(xiàn)失誤，政府機構(gòu)、投資者以及企業(yè)管理者都要參與到會計政策的選擇中，并對其進行監(jiān)督。

[1] 姚國強．以利益相關(guān)者理論為視角看上市公司會計政策選擇[J]．財會學習，2016(7)．

[2] 彭勝志，閆盼盼．基于會計估計變更的巨額沖銷盈余管理研究[J]．會計之友，2017(4)．

[3] 姚國強．以利益相關(guān)者理論為視角看上市公司會計政策選擇[J]．財會學習，2016(7)．

[4] 顏敏，李現(xiàn)宗，張永國．產(chǎn)業(yè)類型與會計政策選擇——對2007—2012年我國上市公司的實證分析[J]．財會月刊，2015(14)．