云南省工商學院 李楊陽

成本粘性問題是管理會計研究中較為關注的熱點問題之一，在傳統(tǒng)的成本管理概念中，成本的增減變動是隨著業(yè)務量的變化而呈現(xiàn)有規(guī)律的線性變化。而在對成本問題進行深入研究的過程中，更多的研究者發(fā)現(xiàn)，單位成本伴隨產(chǎn)量的變化呈現(xiàn)出不對稱的線性變化，即成本粘性。當存在成本粘性時，業(yè)務量增大后產(chǎn)品成本變化的幅度要大于業(yè)務量減少時產(chǎn)品成本變化的幅度，而不是傳統(tǒng)觀念中的等量變化。我國的上市公司可以分為國有上市公司和非國有上市公司，在我國特殊的產(chǎn)權背景下，產(chǎn)權性質(zhì)的不同也會在一定程度上影響企業(yè)成本粘性的程度在一定范圍內(nèi)存在差別?，F(xiàn)代企業(yè)中普遍存在的產(chǎn)權分離現(xiàn)象使得管理者的各種行為對于所在企業(yè)的成本粘性程度也有較大的影響，尤其是在企業(yè)的各種績效激勵制度下，管理者基于盈余管理的需要，在企業(yè)的成本規(guī)劃中加入了較多的人為因素，這在一定程度上也會對企業(yè)的成本粘性研究產(chǎn)生影響。

1　不同產(chǎn)權性質(zhì)下成本粘性產(chǎn)生差異的原因

通過研究發(fā)現(xiàn)在我國大部分的上市公司中普遍存在成本粘性的現(xiàn)象，并且企業(yè)性質(zhì)是影響企業(yè)成本粘性大小的一個重要因素。按照企業(yè)性質(zhì)劃分，我國上市公司可以劃分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)，而我國國有企業(yè)成本粘性的程度要高于非國有企業(yè)，究其原因，企業(yè)性質(zhì)在根本上起到了很大的影響。簡單地說，國有企業(yè)承擔的社會責任要顯著高于非國有企業(yè)，而且政策補助力度大，市場化的程度低等因素都在一定程度上造成了國有企業(yè)的成本粘性較高。國有企業(yè)的成本粘性較高，就是說在隨著社會經(jīng)濟形勢變化而導致的需求量增減時，國有企業(yè)的生產(chǎn)成本控制稍顯“死板”。以下筆者從三個方面具體說明產(chǎn)權性質(zhì)的不同對企業(yè)成本粘性的影響。

1.1　承擔社會責任程度的不同

從企業(yè)創(chuàng)立的初衷來講，國有企業(yè)相對于非國有企業(yè)就需要承擔更多的社會責任。從企業(yè)的根本目標來說，非國有企業(yè)的根本目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化使企業(yè)的利益相關者獲得更大的收益，但是國有企業(yè)除了實現(xiàn)這些盈利性的目標以外，還要承擔更多穩(wěn)定社會秩序的附加目標。因此在需要進行成本變動時，國有企業(yè)除了考慮基本的企業(yè)目標以外，還要考慮其他因素，因此在成本控制上會稍顯遲緩，不能夠靈活應對，使得其成本粘性要略高于非國有企業(yè)。舉例來說，當社會宏觀經(jīng)濟狀況較差時，非國有企業(yè)可以通過快速裁員或者減少供應商合作來控制成本，減少損失，但是國有企業(yè)由于承擔社會責任，不能夠輕易裁員，一旦裁員會在短時間內(nèi)造成社會的恐慌和動蕩。因此可以發(fā)現(xiàn)，當經(jīng)濟情況變差，企業(yè)的銷量減少，非國有企業(yè)的成本下降幅度要明顯大于國有企業(yè)，此時國有企業(yè)的成本粘性較強。當社會宏觀經(jīng)濟狀況變好時，非國有企業(yè)又可以通過快速擴大生產(chǎn)線，增加基礎生產(chǎn)設備和人力，來應對迅速增長的需求。但是對于非國有企業(yè)來說，如果短時間內(nèi)大幅度增加了基礎設施投入，就會影響當年非國有企業(yè)的盈利，這會使得管理者在一定范圍內(nèi)縮小原來預想需要投資的規(guī)模。國有企業(yè)在社會經(jīng)濟環(huán)境好時要響應國家號召，增加生產(chǎn)設施投入，雖然從一方面來看，這會影響企業(yè)近期的盈利水平，但是從另一方面來看，在增加投資的過程中，國有企業(yè)可以提供更多的工作崗位，通過增加就業(yè)提高就業(yè)率，維護社會穩(wěn)定。所以此時隨著企業(yè)銷量增加，國有企業(yè)的成本增加幅度要大于非國有企業(yè)的成本增加幅度，此時國有企業(yè)的成本粘性較強。綜上所述，由于社會責任的存在，使得國有企業(yè)的成本粘性要顯著高于非國有企業(yè)。

1.2　國家政策補助力度的不同

國有企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中能夠獲得較多的政策性補助以及當出現(xiàn)虧損時對日常虧損進行彌補的補助。與非國有企業(yè)不同的是，國有企業(yè)在經(jīng)營中的虧損一般都由國家財政來彌補，而非國有企業(yè)顯然很難通過政策補助獲得虧損彌補。而且，由于國家對于國有企業(yè)發(fā)生虧損的原因很難進行深入地分析。對于國有企業(yè)來說，只要經(jīng)營出現(xiàn)了虧損，就會由中央和地方政府來買單彌補，對于企業(yè)創(chuàng)收的積極性不高。而對于非國有企業(yè)來說，首先，政策性的補助就很少，即使是獲得了一些政策補助，與國有企業(yè)相比也只是很少的一部分。其次，對于非國有企業(yè)的經(jīng)營虧損也不會由國家買單，通常只能又企業(yè)自己買單，綜上所述，非國有企業(yè)承擔著更多的經(jīng)營風險，因此管理人員通常面對較大的經(jīng)營壓力，往往在工作中會細化到企業(yè)生產(chǎn)過程的各各環(huán)節(jié)，對各個環(huán)節(jié)的成本進行非常細化的控制，優(yōu)化成本配置。在這種情況下，非國有企業(yè)對于成本粘性的依賴較小。一般的經(jīng)濟變動就會使得非國有企業(yè)迅速進行成本調(diào)整，而往往國有企業(yè)并不會對市場變化作出快速地反應，因此從國家政策即國家補助對企業(yè)發(fā)展的影響這一方面的影響來看，國有企業(yè)相比非國有企業(yè)的成本粘性較大。

1.3　面臨行業(yè)市場化程度的不同

國有企業(yè)在我國特殊國情的背景下多處于壟斷行業(yè)或社會支柱性行業(yè)，因此和非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)在該行業(yè)中多處于壟斷地位。在國有企業(yè)所處的行業(yè)中市場化程度一般較小，而市場化程度對于一個企業(yè)的發(fā)展至關重要。非國有企業(yè)在社會宏觀經(jīng)濟變好時，能夠快速面對市場變化產(chǎn)生反應，當企業(yè)需要某項生產(chǎn)資源時，能夠從市場中快速獲得，當企業(yè)閑置了某項生產(chǎn)資源時，又能夠通過活躍的市場將資源處理出去。這在一定程度上增加了企業(yè)資源的流動性。較非國有企業(yè)而言，國有企業(yè)的成本粘性受市場化程度影響也較大。但國有企業(yè)各種生產(chǎn)要素的流動性較差，生產(chǎn)所需的生產(chǎn)要素的生產(chǎn)需要較長的反應時間，因此大大增加了國有企業(yè)調(diào)整資源的成本。相對而言政府對非國有企業(yè)的干預較少，市場化程度較高，非國有企業(yè)自身的靈活性使其能夠在市場上較迅速地獲得所需的生產(chǎn)要素，并使得調(diào)整資源的成本降低。而當國有企業(yè)將所需的生產(chǎn)成本測算出較為合適的數(shù)據(jù)時，當初面對的社會大環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，比較好的機會已經(jīng)消失，較為惡化的形勢已經(jīng)扭轉(zhuǎn)，國有企業(yè)已經(jīng)付出了較多的調(diào)整成本，卻不能夠收到較為理想的效果。所以，綜合市場化程度對不同產(chǎn)權性質(zhì)下企業(yè)的影響，國有企業(yè)相比非國有企業(yè)而言成本粘性較大。

2　對策建議

2.1　嘗試放寬市場準入條件，引進非國有企業(yè)進行競爭

一直以來，國有企業(yè)控制國家支柱性產(chǎn)業(yè)存在較大的弊端，在我國特殊的經(jīng)濟背景下，國有企業(yè)履行國家責任對于重要的支柱行業(yè)進行控制有利于集中國家之力辦大事，維持社會穩(wěn)定，穩(wěn)步提高國家的國際地位，但是隨著非國有經(jīng)濟的迅速崛起，其在極大的提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化資源配置方面呈現(xiàn)巨大優(yōu)勢和豐富的創(chuàng)造力以及對市場反應的應變力。逐步放寬一定行業(yè)的市場準入條件和規(guī)則，不僅可以為原本發(fā)展略顯疲軟的國有企業(yè)引入競爭者發(fā)揮鲇魚效應，也可以對于引入較為領先的發(fā)展理念，迫使國有企業(yè)做出一定程度上的改變。尤其是對于企業(yè)的管理者來說，非國有企業(yè)先進的經(jīng)理人制度，可以極大地提高管理者的管理水平，真正做到較低行政干預對于管理者行為的影響，由于市場的經(jīng)理人普遍具有先進的管理經(jīng)驗以及行業(yè)發(fā)展眼光，管理人才的引入可以快速提高國有企業(yè)的智力水平，對于市場進行真實反應，降低國有企業(yè)管理者自利行為的程度，促進企業(yè)以及相關行業(yè)的資源配置效率。

2.2　提高基于財政補貼門檻，鼓勵企業(yè)自負盈虧

就國有企業(yè)的社會責任來講確實相比較非國有企業(yè)承擔更多的社會責任，但是這個原因并不能一味地成為國有企業(yè)無限度獲得財政補貼的借口，需要究其原因來考慮這個問題。很多情況下國有企業(yè)的虧損是由于不當?shù)慕?jīng)營決策以及運營效率低下造成的。盲目的給予財政補貼只會造成國有企業(yè)缺乏反思自己的考慮，改變不了效率低下可能繼續(xù)虧損的現(xiàn)狀。國家在基于企業(yè)財政補貼時首先要進行較為徹底的調(diào)查以及要求企業(yè)自查分析其造成虧損的原因到底是客觀因素還是由于企業(yè)的錯誤決策造成的。對于企業(yè)的錯誤決策基于改正的機會但是也要給予警告，給相關的決策人員一定的壓力。對于確實是由于企業(yè)經(jīng)營的宏觀環(huán)境造成的虧損國家再給予補貼。并且逐步放開企業(yè)的經(jīng)營尺度，鼓勵企業(yè)自負盈虧，對于經(jīng)營不善的企業(yè)從這政府角度給予資源整合，更好的利用財政收入提高人民生活水平，優(yōu)化企業(yè)效率。

2.3　提高市場化程度，鼓勵國有企業(yè)參與市場競爭

造成國有企業(yè)市場化程度不強的原因是多方面的，一方面由于國有企業(yè)大多處于支柱性行業(yè)，本身在行業(yè)中就是處于壟斷地位，市場規(guī)則與市場動向制定的話語性較強，因此市場化程度不高。另一方面基于地方政府的政績要求使得國有企業(yè)大多擔負著提供地方稅收帶動當?shù)鼐蜆I(yè)的作用，因此從政府角度也會在一定程度上排斥外來企業(yè)競爭，降低地方國有企業(yè)的市場競爭程度。這些原因造成了國有企業(yè)市場競爭程度的減小從短期看確實能夠達到預期的效果，但是從長期的發(fā)展來看，企業(yè)發(fā)展缺乏強有力的競爭者會造成企業(yè)發(fā)展止步不前，缺乏改革動力，降低投資效率。因此需要適當提高國有企業(yè)所在行業(yè)的市場競爭程度，這樣從長遠看才能夠有效提高企業(yè)的投資效率，降低成本粘性。

3　研究前景展望

我國快速發(fā)展的經(jīng)濟背景為成本粘性的研究提供了廣闊的經(jīng)濟背景。無論是考慮地區(qū)差異抑或是行業(yè)差異都是成本粘性進一步深入研究的空間范圍。各個地區(qū)市場發(fā)展程度和政府政策的不同，以及不同行業(yè)中市場競爭程度以及企業(yè)效率優(yōu)化方式的不同都能夠為進一步的成本粘性研究提供突破口。在廣泛的研究基礎上嘗試構(gòu)建更加高效的成本控制系統(tǒng)以及對于管理者或者政策決策者進行成本決策約束都能夠提供較為有效的參考。

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