李建波 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院

李艷紅 開(kāi)封市婦產(chǎn)醫(yī)院

許多企業(yè)在采購(gòu)時(shí)為了獲得價(jià)格上的優(yōu)惠，往往能夠同意供應(yīng)商不開(kāi)發(fā)票。一個(gè)問(wèn)題：采購(gòu)時(shí)不開(kāi)發(fā)票真能夠節(jié)省采購(gòu)成本嗎？先撇開(kāi)這種行為的違法性不談，供貨方的這種做法真的能夠?yàn)椴少?gòu)節(jié)省采購(gòu)成本嗎？從財(cái)務(wù)與稅收的角度來(lái)看，答案是否定的。我國(guó)增值稅計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，只要同時(shí)滿足憑證條件和時(shí)間條件，購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額即可從當(dāng)期銷售貨物的銷項(xiàng)稅額中扣除。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，要想減少應(yīng)納稅額，在銷項(xiàng)數(shù)額保持不變的情況下，就要增加進(jìn)項(xiàng)稅額，即購(gòu)貨時(shí)獲得增值稅專用發(fā)票。

一、供應(yīng)商選擇的稅收籌劃

由于一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不能抵扣或只能抵扣3%，因此作為供應(yīng)商的小規(guī)模納稅人有時(shí)為了吸引留住客戶，愿意在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。因此，我們可以從稅負(fù)、稅后凈利的角度對(duì)不同進(jìn)貨方案進(jìn)行計(jì)算和分析，選擇最有利于企業(yè)的籌劃方案。

例如：假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，8月20日從生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)一批商品，進(jìn)價(jià)為3000萬(wàn)元（含增值稅），銷售價(jià)格為3500萬(wàn)元（含增值稅）。該企業(yè)應(yīng)如何選擇采購(gòu)對(duì)象？

分析：在選擇供應(yīng)商時(shí)，該企業(yè)有三種選擇：

第一，選擇一般納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅=3500/(1+16%)×16%-3000/(1+16%)×16%=482.76-413.79=68.97（萬(wàn)元）。

第二，選擇可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅=3500/(1+16%)×16%-3000/(1+3%)×3%=482.76-87.38= 395.38(萬(wàn)元)。

第三，選擇不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供貨商：應(yīng)納增值稅=3500/(1+16%)×16 %=482.76（萬(wàn)元）。

二、采購(gòu)結(jié)算方式選擇的稅收籌劃

按貨款支付時(shí)間的不同可將采購(gòu)業(yè)務(wù)分為現(xiàn)購(gòu)和賒購(gòu)，現(xiàn)購(gòu)是指企業(yè)立即向供應(yīng)商支付貨款，辦理結(jié)算。賒購(gòu)是先收貨，后付款。按照具體要求和方式，賒購(gòu)又可細(xì)分為普通賒購(gòu)、分期付款、托收承付或委托收款等。具體劃分如下圖1所示：

采購(gòu)結(jié)算方式的增值稅籌劃，最主要的一點(diǎn)就是盡量延遲支付款項(xiàng)，為企業(yè)贏得貨幣的時(shí)間價(jià)值。采購(gòu)結(jié)算方式的籌劃一般有以下操作方法：付款之前，先取得對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票，使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款，受托方享受支付緩沖期。采取賒銷和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間，盡可能少用現(xiàn)購(gòu)方式。因?yàn)楝F(xiàn)購(gòu)方式下，企業(yè)無(wú)法延長(zhǎng)支付款項(xiàng)的時(shí)間，所以對(duì)于貨款的結(jié)算方式更宜采用賒購(gòu)方式。

三、物資采購(gòu)運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃

企業(yè)物資采購(gòu)對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用也是需要繳增值稅的，而選擇不同的運(yùn)輸方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收籌劃效果。企業(yè)購(gòu)貨時(shí)是使用自營(yíng)車輛運(yùn)輸還是外購(gòu)運(yùn)輸呢？通過(guò)計(jì)算和比較分析，可以選擇最優(yōu)方案。

若企業(yè)以自營(yíng)運(yùn)輸方式采購(gòu)貨物，則需要支付交通運(yùn)輸工具所耗用的燃料、油料等費(fèi)用，可以按照實(shí)際支付價(jià)款（不含稅）的16%從銷項(xiàng)稅額中抵扣。假設(shè)自營(yíng)車輛運(yùn)輸中可抵扣的燃料、油料等耗費(fèi)占運(yùn)費(fèi)價(jià)格的比率為R，企業(yè)可抵扣的增值稅稅率為16%R，如果外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)可抵扣的增值稅稅率10%，當(dāng)自營(yíng)運(yùn)輸方式下增值稅稅率等于外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率時(shí)，即可找出運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況比較分析做出最優(yōu)選擇。

16%R=10%，解得R=62.50%

如果企業(yè)選擇自營(yíng)運(yùn)輸時(shí)，若可抵扣項(xiàng)目金額比例達(dá)到62.50%時(shí)，無(wú)論選擇哪種運(yùn)輸方式，扣稅效果是一樣的。若企業(yè)采購(gòu)運(yùn)費(fèi)物耗項(xiàng)目比例低于62.50%，則應(yīng)該選擇外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用或?qū)⒎仟?dú)立的運(yùn)輸部門(mén)獨(dú)立出來(lái)成為獨(dú)立核算的運(yùn)輸企業(yè)。

例如：朝陽(yáng)軋鋼廠是生產(chǎn)鋼鐵的增值稅一般納稅人，擁有自己的運(yùn)輸車輛。預(yù)計(jì)銷售鋼材時(shí)可同時(shí)取得運(yùn)費(fèi)收入22萬(wàn)元（含稅），車輛運(yùn)輸費(fèi)用為18萬(wàn)元（不含稅），其中油料等可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.6萬(wàn)元，可抵扣增值稅的項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票。有兩種方案可供朝陽(yáng)廠選擇：一是自營(yíng)運(yùn)輸；二是將運(yùn)輸部門(mén)設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司。從稅收的角度考慮，朝陽(yáng)軋鋼廠應(yīng)如何選擇？

分析：選擇自營(yíng)運(yùn)輸方式，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.6萬(wàn)元，選擇獨(dú)立的運(yùn)輸公司運(yùn)輸（即外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)），可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=18×10%=1.8萬(wàn)元。因此選擇將運(yùn)輸部門(mén)設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司，這種方案節(jié)稅1.8-1.6=0.2（萬(wàn)元），效果更好。當(dāng)然本案例也可以根據(jù)燃料、油料等耗費(fèi)比率來(lái)判斷，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.6萬(wàn)元，可以得出燃料、油料耗費(fèi)=1.6/16%=10（萬(wàn)元），燃料、油料等耗費(fèi)比率=10/22=45.45%<62.50%（平衡點(diǎn)）,故應(yīng)該選擇將運(yùn)輸部門(mén)設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司較好。當(dāng)然對(duì)此也需要綜合考慮開(kāi)辦運(yùn)輸公司會(huì)發(fā)生的各種費(fèi)用。

稅收籌劃是一種重要的理財(cái)方式，已受到企業(yè)的廣泛關(guān)注。從采購(gòu)發(fā)票的索取、供應(yīng)商的選擇、結(jié)算方式的選擇、采購(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的籌劃，一個(gè)理性的經(jīng)營(yíng)者都應(yīng)當(dāng)綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)的因素，事先合理安排企業(yè)活動(dòng)以降低稅負(fù)。