劉勝建

（河南大學(xué)，河南 開封 475004）

“營改增”，是指調(diào)改之前依法應(yīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)納入增值稅管理范疇。營改增的最大特點是通過完善增值稅稅目，整合全社會各產(chǎn)業(yè)形成更好的增值稅稅收鏈環(huán)，以增值稅抵扣減少重復(fù)征稅，實現(xiàn)基本降低全社會經(jīng)濟活動的整體稅負。營改增政策在經(jīng)濟活動中的廣泛實施，有效拓展了增值稅核算抵扣的維度，實質(zhì)上帶來了減稅減費效應(yīng)，為經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)業(yè)升級營造了公平合理的稅收環(huán)境。自2016年5月1日起，我國將生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等全部納入營改增試點范圍，全面實行營改增政策[1]，營業(yè)稅至此退出我國稅收征收管理。

營改增政策明確了高等學(xué)校的非學(xué)歷教育及原有歸屬營業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，即所屬的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也屬于增值稅應(yīng)稅收入。新政策規(guī)范的高校應(yīng)稅收入主要包括非學(xué)歷教育培訓(xùn)收入、技術(shù)開發(fā)技術(shù)咨詢收入以及固定資產(chǎn)經(jīng)營性租賃收入等。高校的主業(yè)就是教書育人，非學(xué)歷教育收入已成為高校的重要非財政收入來源；高校作為基礎(chǔ)研究和技術(shù)創(chuàng)新的平臺，面向社會的技術(shù)開發(fā)服務(wù)是高?？蒲衅脚_的應(yīng)用研究方向及高等教育服務(wù)社會的重要手段，屬于技術(shù)服務(wù)業(yè)；另外1999年始發(fā)的高校擴招“大躍進”后形成的一校多校區(qū)現(xiàn)狀，使很多非教學(xué)區(qū)的宜商建筑用來出租經(jīng)營，屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃應(yīng)稅項目。營改增對大學(xué)尤其是公立綜合性大學(xué)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)會計核算和國有資產(chǎn)管理提出了新的要求。

一、“營改增”對高校財務(wù)管理的影響

（一）對營業(yè)稅應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)增值稅的影響

高校原有的文化考試服務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)從營業(yè)稅稅率（5%）改征增值稅率（6%），非學(xué)歷教育等教育服務(wù)由營業(yè)稅稅率（5%）適用增值稅稅率（6%），技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢等新興的技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)原營業(yè)稅稅率（5%）轉(zhuǎn)增值稅稅率為（6%）。大多數(shù)的綜合性高校應(yīng)稅業(yè)務(wù)規(guī)模在符合一般納稅人認定條件時，在不積極籌劃增值稅進項稅額核算的情況下，實際稅負在“營改增”后普遍有所上升。

（二）高校的納稅意識影響

隨著“營改增”業(yè)務(wù)的不斷深入和完善，稅務(wù)部門自身在提高征管技術(shù)和完善征管制度，國稅和地稅部門合并將有效消除稅務(wù)管理的“真空地帶”。統(tǒng)一高效的稅收征管領(lǐng)導(dǎo)體系從組織上保證了科學(xué)精細管理，從技術(shù)上整合共享了國稅和地稅稅源信息，統(tǒng)一執(zhí)法也為執(zhí)行統(tǒng)一的征管標(biāo)準(zhǔn)提供了制度保障。全社會經(jīng)濟活動所對應(yīng)的依法納稅義務(wù)環(huán)環(huán)相扣，國、地稅分立時的征管狹縫基本消弭。在高校的服務(wù)社會職能不斷強化的辦學(xué)環(huán)境下，全方位開展的教育、科研活動必然導(dǎo)致更多納稅義務(wù)的產(chǎn)生。積極主動梳理現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時完成應(yīng)稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)申報，合規(guī)進行會計活動成為高校納稅意識不斷增強的具體表現(xiàn)。

（三）對高校涉稅會計核算影響

隨著中央以及省級財政部門對非稅收入使用的各種票據(jù)發(fā)放、核銷環(huán)節(jié)管理規(guī)范化，各類行政事業(yè)性收據(jù)使用管理趨向嚴謹，要求高校財務(wù)部門必須主動啟用稅務(wù)發(fā)票以滿足高校服務(wù)社會的業(yè)務(wù)需求。財務(wù)部門對稅金的核算要求必須精細化和規(guī)范化。按照事業(yè)單位預(yù)算會計科目核算設(shè)置已經(jīng)不能滿足形成規(guī)范稅收報告的要求。與此同時，高校執(zhí)行的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則也必須盡快改革，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財務(wù)報告以滿足社會公眾的要求。

二、“營改增”后高校應(yīng)稅業(yè)務(wù)的主動性調(diào)整

（一）把握稅收政策合理適用增值稅率

高校組織的事業(yè)非盈利屬性，決定了“營改增”后高校減稅效應(yīng)不如其他經(jīng)濟組織明顯。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅業(yè)務(wù)規(guī)模盡量選擇小規(guī)模納稅人認定，按3%征收率計稅，不進行進項稅額核算。應(yīng)稅業(yè)務(wù)規(guī)模較大必須認定為一般納稅人的，也可以按現(xiàn)有稅收管理政策向稅務(wù)機關(guān)申請對符合條件的業(yè)務(wù)給予簡易征收。政策允許的，積極申請落實國家的稅收優(yōu)惠政策。例如：技術(shù)開發(fā)術(shù)服務(wù)項目、文化服務(wù)等申請適用3%稅率簡易征收；經(jīng)省級科技管理部門認定的技術(shù)研發(fā)服務(wù)適用零稅率等。

（二）細化規(guī)范稅金核算科目，準(zhǔn)確計稅

高校作為事業(yè)法人組織，各預(yù)算層級的財政撥款是收入來源主渠道。因此，高校日常會計核算中的涉稅會計科目一般進行簡化設(shè)置，不定期發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種稅金混合記入“應(yīng)交稅金”科目。隨著“營改增”以及《政府非稅收入管理辦法》財稅[2016]33號的實施，非稅收入與應(yīng)稅收入在法律層面有了清晰的界定，除學(xué)歷教育收入外的高校服務(wù)社會收入基本符合應(yīng)稅收入的定義和解釋。按傳統(tǒng)核算習(xí)慣粗放進行應(yīng)稅業(yè)務(wù)會計核算，勢必給涉稅會計工作人員日常工作增加不便。也不符合稅務(wù)機關(guān)對會計核算及會計報告要求。高校應(yīng)規(guī)范涉稅會計核算科目，對各種稅費進行精確核算。

（三）順應(yīng)建立現(xiàn)代財政制度要求,以權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算

《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》教財[2018]6號文件要求建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。[2]按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告。為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負債和收入費用創(chuàng)造條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要以涉及收入和費用的權(quán)利或義務(wù)的發(fā)生為確認資產(chǎn)或負債的依據(jù)，收付實現(xiàn)制則以款項的實際收付做為衡量是否確認資產(chǎn)或負債的標(biāo)準(zhǔn)。高校開展社會服務(wù)取得應(yīng)稅收入的涉稅業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，付款單位要求收款單位先開發(fā)票隨后付款的情況是普遍現(xiàn)象，尤其在會計年度終結(jié)的12月份尤其突出，受預(yù)算會計制度所限，收款單位往往不能僅因該業(yè)務(wù)已開稅票而確認收入。按經(jīng)營性資產(chǎn)租賃收入產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、土地稅等只在收到收入開發(fā)票時一次性計提，在合同約定的應(yīng)稅義務(wù)產(chǎn)生時不做會計核算，這種賬務(wù)處理方法雖然符合收付實現(xiàn)制會計方法，但卻未能按照稅法要求及時反映當(dāng)期會計期間的收入和稅費。

（四）綜合利用網(wǎng)絡(luò)及稅務(wù)部門渠道，更好掌握稅收政策

2017年5月，國家稅務(wù)總局的《全面推進政務(wù)公開工作實施辦法》對全國稅管機關(guān)推進政務(wù)公開提出明確要求：“全面推進政務(wù)公開，對增強政府公信力、執(zhí)行力，保障人民群眾知情權(quán)、參與權(quán)、表達權(quán)、監(jiān)督權(quán)具有重要意義?！崩没ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)，高校財務(wù)人員可以第一時間獲取國家稅收政策，結(jié)合稅收征管申報要求及時調(diào)整涉稅業(yè)務(wù)的會計核算工作。

同時，高校財務(wù)部門應(yīng)重視與稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)溝通，拓寬稅收政策獲取渠道，落實具體涉稅業(yè)務(wù)操作細節(jié)要求，享受到國稅總局倡導(dǎo)的能聽、能問、能看、能查、能約、能辦的“六能”型稅收服務(wù)。