【摘 要】 本文從選擇關(guān)鍵成功因素入手，針對目前企業(yè)績效評(píng)價(jià)中存在的忽視環(huán)境業(yè)績的問題，對企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了設(shè)計(jì)。闡述了考慮環(huán)境因素企業(yè)的綜合績效評(píng)價(jià)應(yīng)分別從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)責(zé)任以及環(huán)境成本績效三個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。提出了將環(huán)境因素引入企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)體系尚需政策層面的支持。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本；企業(yè)；績效評(píng)價(jià)

企業(yè)的綜合績效評(píng)價(jià)體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展、持續(xù)改進(jìn)的過程。在考慮將環(huán)境因素融入企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系中后，就必須評(píng)價(jià)企業(yè)在涉及環(huán)境問題方面的財(cái)務(wù)業(yè)績和企業(yè)的環(huán)境質(zhì)量業(yè)績。我國現(xiàn)行的環(huán)境管理八項(xiàng)制度之一的“環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制”厘清了政府和企業(yè)各自的環(huán)境保護(hù)責(zé)任，而國務(wù)院環(huán)境保護(hù)委員會(huì)在“城市環(huán)境綜合整治定量考核制度”中則先對環(huán)境指標(biāo)進(jìn)行量化，后將量化指標(biāo)落實(shí)到基層。但是當(dāng)前的各項(xiàng)政策制度只是一種落實(shí)到各級(jí)人民政府和對有污染單位的環(huán)境治理一種行政管理制度，而沒有具體的融入到企業(yè)層面上的綜合績效考核評(píng)價(jià)上?；谝陨峡紤]，政符應(yīng)建立包括環(huán)境業(yè)績評(píng)價(jià)在內(nèi)的企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)體系，從而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，否則，“環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制”制將無法得到落實(shí)。

一、選擇關(guān)鍵成功因素

企業(yè)有許多綜合績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是真正能夠影響企業(yè)成功經(jīng)營的綜合績效指標(biāo)卻是非常有限的。在設(shè)計(jì)綜合績效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和為履行社會(huì)責(zé)任而必須考慮的環(huán)境因素，并從中選擇至關(guān)重要的影響因素。其次，根據(jù)影響因素，企業(yè)設(shè)計(jì)績效指標(biāo)以確保在以上關(guān)鍵方面有突出表現(xiàn)，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系考慮環(huán)境因素時(shí)，企業(yè)的績效評(píng)價(jià)就不應(yīng)該只是單一的衡量利潤或股東價(jià)值的經(jīng)濟(jì)效益和效率指標(biāo)體系。

二、考慮環(huán)境因素，企業(yè)綜合業(yè)績評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)

按照科學(xué)發(fā)展觀和價(jià)值系統(tǒng)觀的基本要求，企業(yè)綜合業(yè)績評(píng)價(jià)體系不僅應(yīng)建立與財(cái)務(wù)業(yè)績有關(guān)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)和驅(qū)動(dòng)整個(gè)企業(yè)業(yè)績與戰(zhàn)略有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，而且必須密切關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略健康性——競爭力、長遠(yuǎn)環(huán)境保護(hù)狀況以及社會(huì)責(zé)任。基于此，企業(yè)綜合業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系將圍繞經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)和環(huán)境成本業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)這三個(gè)方面設(shè)計(jì)，并在此基礎(chǔ)上分別賦予不同的權(quán)數(shù)以得到綜合績效。

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效評(píng)價(jià)

如表1所示，經(jīng)濟(jì)績效指標(biāo)體系應(yīng)綜合考慮增值能力、贏利能力、償債能力、資產(chǎn)營運(yùn)、現(xiàn)金流量和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展等六個(gè)角度的具體指標(biāo)。

（二）企業(yè)社會(huì)績效評(píng)價(jià)

如表2所示，企業(yè)社會(huì)績效評(píng)價(jià)主要針對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的能力和效果進(jìn)行評(píng)估。一般而言，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任包括廣義和狹義兩個(gè)口徑。而廣義的社會(huì)責(zé)任包括企業(yè)的環(huán)境責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一方面，針對企業(yè)社會(huì)責(zé)任的外延，理論界看法不一。 2003年來自7國的10家銀行聯(lián)合公布了一項(xiàng)稱為“赤道原則”的自發(fā)性原則。該原則認(rèn)為，對申請貸款項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審應(yīng)該包括再生資源、生物多樣性、危險(xiǎn)物質(zhì)、有害物質(zhì)、職工健康與安全、社區(qū)關(guān)系、社會(huì)影響、利益相關(guān)者參與、土地使用、能源使用、污染控制等方面。本文將按照狹義的社會(huì)責(zé)任口徑，從勞動(dòng)者權(quán)利、社會(huì)影響、產(chǎn)品責(zé)任三個(gè)角度設(shè)置評(píng)估指標(biāo)體系。

（三）企業(yè)環(huán)境成本績效評(píng)價(jià)

生態(tài)績效的基本理念是努力減少浪費(fèi)和污染、使用較少的能源和原料達(dá)到較好的環(huán)境保護(hù)。世界能源研究中心提出了包括原料使用、能源消耗量、污染排放量和非產(chǎn)品產(chǎn)出等四個(gè)項(xiàng)目的環(huán)境績效指標(biāo)。全球可持續(xù)報(bào)告提出了從原料利用、能源利用、水資源消耗、生物多樣性、廢棄物處理、供應(yīng)商管理等方面進(jìn)行業(yè)績評(píng)價(jià)。綜合以上觀點(diǎn)，本文將從能源利用、原料、排放物處置、產(chǎn)品和服務(wù)、供應(yīng)商以及生態(tài)計(jì)劃和政策等方面設(shè)置環(huán)境績效指標(biāo)。

三、企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)方法的局限性及應(yīng)用條件

（一）企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)方法的局限性

1、指標(biāo)體系的局限性。由于各行業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、技術(shù)及所處地域環(huán)境等存在諸多差異，建立各行業(yè)都適用的指標(biāo)體系較為困難，從而導(dǎo)致行業(yè)間環(huán)境績業(yè)績的可比性較差。因此本文認(rèn)為，應(yīng)初步建立一個(gè)適合我國企業(yè)特點(diǎn)的指標(biāo)庫；然后針對某一具體行業(yè)，細(xì)化該“指標(biāo)庫”中適應(yīng)某行業(yè)特點(diǎn)的指標(biāo)體系，最后進(jìn)行評(píng)估，使指標(biāo)體系能夠“對癥下藥”合理有效地反映各企業(yè)的環(huán)境績效。2、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的局限性。在二級(jí)指標(biāo)的設(shè)置中應(yīng)充分考慮由于各企業(yè)的規(guī)模、技術(shù)特點(diǎn)等差異懸殊，造成的大多數(shù)指標(biāo)難以分級(jí)現(xiàn)象，如環(huán)保投資比例、環(huán)境教育人時(shí)、資助社會(huì)的環(huán)保活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)排放的污染物種類、數(shù)量不同，對環(huán)境的“貢獻(xiàn)”也不相同。因此，客觀上需要根據(jù)行業(yè)清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)來確定分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。3、計(jì)算方法的局限性。在環(huán)境績效評(píng)價(jià)中，有些企業(yè)的環(huán)境績效數(shù)據(jù)不完整，造成了計(jì)算上的諸多困難。因此，在缺乏部分指標(biāo)數(shù)據(jù)的情況下，企業(yè)采用綜合績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，難免會(huì)存在一定的主觀性。

（二）企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用條件

將環(huán)境績效納入企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)體系后，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，可以綜合考慮企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的情況，使企業(yè)外部信息使用者能更全面地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，也使企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時(shí)能兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。而在實(shí)際生產(chǎn)生活中，應(yīng)用這一分析方法，還需要一些客觀條件的支持。1、環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。我國目前的情況是權(quán)威機(jī)構(gòu)或部門仍未有相關(guān)的規(guī)章制度出臺(tái)，也沒有正式出臺(tái)指導(dǎo)性政策。因此，政策層面上應(yīng)統(tǒng)一各企業(yè)所應(yīng)該使用的環(huán)境會(huì)計(jì)政策。事實(shí)上，一些相關(guān)的機(jī)構(gòu)，如政府部門應(yīng)著手研究與在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)政策的相關(guān)問題，建立細(xì)化的企業(yè)環(huán)境治理考核指標(biāo)。建議有關(guān)機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門先制定出一些指導(dǎo)性的實(shí)施建議，在企業(yè)中逐步應(yīng)用、推廣和完善，待時(shí)機(jī)成熟后，再頒布正式的規(guī)定。2、環(huán)境會(huì)計(jì)法律的出臺(tái)。建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度實(shí)施的法律法規(guī)以及企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)。一適應(yīng)當(dāng)前我國對環(huán)境治理的迫切要求。目前我國還沒有實(shí)施環(huán)境成本會(huì)計(jì)以及披露環(huán)境成本信息的法律法規(guī)出臺(tái)，企業(yè)的環(huán)境成本信息（包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息）處于不對外公布的狀態(tài)。從國際發(fā)展的趨勢來看，可持續(xù)發(fā)展的概念必須有相應(yīng)的環(huán)境治理的社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)，許多歐美國家已經(jīng)將環(huán)境問題作為某些貿(mào)易的壁壘來管理。因此，我國應(yīng)加快與國際接軌的步伐，避免重蹈“先污染后治理的老路”，從法規(guī)制度的健全上提高企業(yè)的環(huán)境意識(shí)，盡快出臺(tái)環(huán)境成本管理核算的相關(guān)制度。3、試點(diǎn)考慮環(huán)境因素的企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)體系。盡快明確企業(yè)實(shí)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)和環(huán)境成本信息披露制度，在企業(yè)綜合評(píng)價(jià)中采用包含企業(yè)環(huán)境成本綜合情況的評(píng)價(jià)體系的理由就更加充分可行。在試點(diǎn)環(huán)境成本綜合績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，可以先從一些在行業(yè)中規(guī)模較大的、在環(huán)境成本控制方面活動(dòng)比較典型的企業(yè)作為試點(diǎn)，參考國外的同類企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)作為參考數(shù)據(jù)，進(jìn)行包含環(huán)境成本綜合評(píng)價(jià)的企業(yè)綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系試點(diǎn)。當(dāng)試點(diǎn)單位取得一定的經(jīng)驗(yàn)和效果后，再逐步推廣至全行業(yè)、乃至全國范圍。

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

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作者簡介：

龔巧莉（1964—），女，安徽亳州人，管理學(xué)碩士，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，教授，研究方向：非營利組織財(cái)務(wù)。endprint