姚望

摘 要：營改增是我國在近年來實行的一項稅制改革政策，全稱為營業(yè)稅改增值稅。即將應稅項目中以前需要繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，增值稅顧名思義，只對企業(yè)產品和提供服務的增值部分進行交稅。營改增的出發(fā)點是為了減少重復征稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負，促進國民經濟健康穩(wěn)定發(fā)展。隨著“營改增”政策的全面推行，確實降低了諸多企業(yè)的稅收負擔，促進了其發(fā)展，但這項政策也逐漸顯現出對于中小企業(yè)財務管理方面的影響。本文運用文獻研究法和對比分析法，對營改增政策實施后對中小企業(yè)財務管理的影響進行分析，并提出相應對策。

關鍵詞：內部控制；發(fā)票管理；營改增

近幾年，隨著世界經濟形勢的波動和我國經濟“新常態(tài)”的出現，企業(yè)的處境較為艱難。如何加快我國企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)負擔，促進企業(yè)良性發(fā)展成為當務之急。“營改增”政策就是在這樣的背景下產生的，中小企業(yè)是我國政府未來政策重點扶持對象，符合大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的基本要求。作為一項改革政策，營改增政策不可避免的影響到中小企業(yè)的財務管理工作，在這樣的背景下，提出解決對策，才能使政策更好的落實到位，使企業(yè)真正享受稅收體制改革福利，從而切實減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)市場競爭力提升。

一、營改增政策實行的必要性分析

1.降低企業(yè)稅收負擔，避免重復計稅

營業(yè)稅改為增值稅的政策，是我國為實現稅收公平，促進企業(yè)減輕稅負而實行的。營業(yè)稅是對營業(yè)額進行征稅，這會造成重復計稅。比如一種產品在上游企業(yè)A公司賣給B公司時，需要進行一次繳稅，B公司將產品賣給下游C公司時要對產品的營業(yè)額進行新一輪繳稅。重復的繳稅環(huán)節(jié)會使得企業(yè)稅負過重，從而降低其在產品研發(fā)和服務改進上的投入。流通環(huán)節(jié)越多，產品價格勢必會越來越高，導致產品在流通領域流通不暢。增值稅只對增值部分進行征稅，雖然稅率上升，但是基數減小，降低了大多數企業(yè)負擔。

2.加快企業(yè)優(yōu)勝劣汰，凈化市場

營改增政策實施后，從稅率的計算方式轉變上有利于發(fā)展較為良好的企業(yè)，利潤率高的企業(yè)可以充分享受改革紅利，進一步發(fā)展。對于僵尸企業(yè)則具有促進其轉型的作用。增值稅的繳納，可以清楚地了解企業(yè)的真實盈利水平，并且由于進行改革之后，增值稅發(fā)票可以進行抵扣，增加了利潤率高的企業(yè)的議價能力，促進市場上公司之間的優(yōu)勝劣汰，凈化市場環(huán)境。

3.促進國民經濟轉型升級

營改增政策的實施，有利于第三產業(yè)，即服務類行業(yè)的發(fā)展。對于從事第三產業(yè)生產的企業(yè)來說，營改增政策為代表的稅制改革可以減輕企業(yè)的稅負，使企業(yè)能夠結余更多資金，對企業(yè)內部服務體系和服務水平進行改進，可以在研發(fā)領域投入更多資金，從而提高企業(yè)核心競爭力，提高整體行業(yè)的服務水平，促進國民經濟轉型升級。

4.規(guī)范我國稅收制度，完善稅收體系

兩稅制改革之后，我國實行中央和地方分別征稅體系，稅收體系較為混亂，配套政策不完善，地方政績造假嚴重。營改增政策再次平衡中央和地方的財權，對稅收做更為合理的征收計算方式，利于完善稅收制度，增強中央對經濟的宏觀調控能力。同時營改增政策的實施，將成本和利潤進行分離，單獨對利潤進行征稅，是稅收制度的一次革命，減少了重復征稅的環(huán)節(jié)，并通過一系列配套政策的出臺，完善了我國目前的稅收體系。

二、營改增對中小企業(yè)財務管理產生的影響分析

1.對于中小企業(yè)財務報表的影響

對于企業(yè)的財務的影響可以分為兩方面，一是對于資產負債率表、利潤表和現金流量表，大多數企業(yè)其負債率會上升，利潤上揚，現金流量加大。但是，以人力資源為主要主的一部分資源密集型企業(yè)的稅收負擔會上升，因為政策的變化，會導致一部分企業(yè)負擔上升，利潤下降；二是新舊報表銜接，由于稅制改革，計算的方式發(fā)生變化，新舊報表內容和格式法發(fā)生變化，對中小公司來說，造成新舊報表銜接困難，運營成本上升，企業(yè)繳稅系統(tǒng)出現一定程度的混亂。

2.對于中小企業(yè)發(fā)票管理的影響

營業(yè)稅時期發(fā)票是繳納稅款的憑證，增值稅時期，發(fā)票具有了議價功能。發(fā)票對于企業(yè)重要性的上升，使得企業(yè)對于發(fā)票的甄別和保管的支出相應增加。對于中小企業(yè)來說，對于上游企業(yè)所開具的發(fā)票要進行真實性的專業(yè)鑒定和妥善的保管，無疑將增加管理費用。

3.對于企業(yè)內部控制的影響

企業(yè)內部控制，及以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險和有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。中小企業(yè)的內部控制體系普遍不健全，增值稅的征收，加大了內部控制的難度，也凸顯了內部控制的重要性，增加了中小企業(yè)用于內部控制的支出。

4.對中小企業(yè)稅款計算的影響

營改增政策對中小企業(yè)的稅款計算影響體現在兩方面，一是稅款計算方式發(fā)生變化，增加了稅款計算難度，使企業(yè)必須聘用專業(yè)人才進行政策解讀和稅款計算，增加了運營成本。二是營改增政策全面之后，稅款計算的復雜容易出現紕漏，造成企業(yè)不必要的損失。

三、中小企業(yè)財務管理適應營改增政策的對策

1.政府應當完善相關財稅制度

營改增政策在推行過程當中，其相關的政策具體細則也在不斷的進行完善，相關的配套政策服務體系也在不斷的建設當中。政府應當盡量加快“營改增”政策的改革推進步伐，進一步發(fā)揮國家財政在國民經濟中所起的作用，加強財政對于國民經濟發(fā)展的宏觀調控功能。政府應當從政策和財政兩個方面對中小企業(yè)在營改增的背景下給予支持，一方面，要使相關政策向中小企業(yè)，尤其是節(jié)能環(huán)保，高新技術等中小企業(yè)方向傾斜，扶持第三產業(yè)發(fā)展，促進我國經濟結構轉型升級，簡化稅款申報和繳納的流程，設置政策服務咨詢機構，對企業(yè)進行稅收方面的權威政策解讀，幫助企業(yè)更好地理解政策，在政策框架下為企業(yè)爭取到更大的利益。另一方面，要加強財政扶持力度，在營改增政策實施后，對于人力資源密集型企業(yè)，比如軟件工程等具有戰(zhàn)略性價值的高新技術產業(yè)，實施重點扶植，減少其因營改增政策增加的損失，促進其健康發(fā)展。endprint

2.企業(yè)應當建立嚴密的內部控制體系

在營改增政策實施之后，由于稅率的大幅度變動和稅費計算體系發(fā)生較大變化，并且稅費的核算工作難度加大，因此，在新背景下企業(yè)內部的偷稅漏稅現象可能會出現加劇情況。增值稅的實施時間較短，尤其是中小公司內部許多管理層人員對于新的稅收體制和稅收政策理解不到位，專業(yè)知識匱乏，極易造成內部人員對公司資產做手腳，造成公司資產流失。因此，應對建立起完善的公司內部控制體系，在公司的每個部門和每個生產銷售環(huán)節(jié)，設置專門的稅務監(jiān)督崗位，負責對公司的賬目進行精確的核算，通過嚴密的內部控制體系，對公司正常運行進行監(jiān)督，管理和控制。

3.企業(yè)應當建立嚴格的發(fā)票管理體制

在營業(yè)稅時期，繳納營業(yè)稅時核算較為簡單，中小企業(yè)管理人員對于發(fā)票的功能和重要性認識不足，對于發(fā)票的管理較為松懈，一般只派專人到地稅部門購買發(fā)票發(fā)句即可，不需要更為復雜的管理。但是在經歷增值稅的改革之后，由于增值稅與企業(yè)的利潤直接掛鉤，發(fā)票對于企業(yè)的重要性提升，不再是只承擔稅費繳納的功能。企業(yè)應當投入專門的人力和物力，建立專門的發(fā)票管理專業(yè)團隊，一方面對收到的進項增值稅發(fā)票進行核對，保證其真實性和準確性，另一方面，通過增值稅發(fā)票承載的企業(yè)經濟數據，核對公司賬目，嚴防經濟犯罪。

4.財務管理人員提高業(yè)務水平

中小企業(yè)的相關財務管理人員，應當自覺提高自己的業(yè)務水平，一方面要與時俱進，積極學習增值稅的核算方法和相關的制度和流程，完善財務報表，學習新的稅費繳納程序，以便更好的開展自己的工作，降低工作失誤率，積極履行納稅義務；另一方面，要積極學習營改增政策，對于其中的各行業(yè)的優(yōu)惠政策和對中小企業(yè)的扶持政策進行了解，爭取在財務管理方面為企業(yè)爭取到相關政策支持，減輕企業(yè)負擔。

5.積極完成稅務核算工作改革

在營業(yè)稅時期，由于營業(yè)稅的計算相對簡單，一般中小企業(yè)，尤其是小企業(yè)對于稅務的管理較為松懈，小企業(yè)管理層可以自行算出應繳納的稅額，并到稅務機關申報繳納。但是，營改增政策推行后，稅款計算較為復雜，并且涉及到上下游企業(yè)。因此中小企業(yè)應當建立起專門的稅務核算體系，區(qū)分營業(yè)稅和增值稅涉及到的利益不同點，利用好價稅拆分后價格的調節(jié)作用，利用增值稅政策為企業(yè)爭取更高的利潤。

四、結語

營改增政策是我國實行的促進經濟發(fā)展，加快經濟轉型升級，減輕企業(yè)負擔的稅收改革政策。從長遠來看有利于國民經濟平穩(wěn)較快發(fā)展，中小企業(yè)要積極實行稅制改革，深入研究政策，在法律允許的范圍內充分利用稅收制度規(guī)則，充分享受改革紅利，促進自身財務管理水平提升，使企業(yè)健康發(fā)展。

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