馬廣波

摘 要： 我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從同一到分離的過程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，二者出現(xiàn)了暫時(shí)的統(tǒng)一，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入改革，二者逐漸朝著各自的目標(biāo)進(jìn)行了深入改革，這一分離過程也受到了社會(huì)各界人士的認(rèn)可。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的模式和經(jīng)濟(jì)全球化的體制下，會(huì)計(jì)制度與稅法也逐漸走向分離的道路。那么會(huì)計(jì)制度與稅法之間差異不可避免的原因是什么，針對(duì)二者在協(xié)調(diào)過程中出現(xiàn)的問題而提出具體的對(duì)策和建議又有哪些呢？本文圍繞“我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)思考”這一主題展開探討。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)制度;國(guó)家稅法;協(xié)調(diào)思考

會(huì)計(jì)制度和稅法都屬于經(jīng)濟(jì)體制范疇，但二者又分別遵循不同的原則，其約束的對(duì)象也是不同的。隨著國(guó)家各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，其與稅法之間的差異也越來越明顯，由此造成的核算難度越來越大，一些納稅人在操作時(shí)沒能準(zhǔn)確地掌握二者之間的差異，間接導(dǎo)致違反相關(guān)法律規(guī)定，增加了稅收成本。因此，為了有效解決二者之間的矛盾，結(jié)合我國(guó)國(guó)情促使二者之間相互協(xié)調(diào)，是當(dāng)務(wù)之急。對(duì)此，作者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從二者之間存在的差異入手，使二者之間的信息能夠得到全面和充分的披露，建立二者相輔相成的新格局。

一、 分析會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異

會(huì)計(jì)制度是從事會(huì)計(jì)工作的人員應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)則、方法的總稱。而稅法是國(guó)家制定的法律，從根本上來說是調(diào)整納稅人和國(guó)家在征納稅上的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是國(guó)家和全體公民必須遵守的納稅行為準(zhǔn)則和規(guī)章制度。因此，二者在本質(zhì)上存在明顯的差異，其各自的目的和約束方向都是不同的。因此，面對(duì)這些不可避免的差異，做好稅法和會(huì)計(jì)制度的部分分離，是十分有必要的。那么，二者之間具體存在哪些差異呢？首先，它們制定的目的是不同的。會(huì)計(jì)制度建立最根本的原因是規(guī)范企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)能夠更加真實(shí)、具體，并能夠客觀地反映企業(yè)在階段的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，有效提供會(huì)計(jì)信息，促使社會(huì)各界對(duì)企業(yè)能夠做好全方面的需求測(cè)評(píng)。而稅法本質(zhì)上是一部法律，是為了維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)秩序而制定的。其提倡的是在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，通過公平稅負(fù)來保證財(cái)政收支平衡，從而更好地維護(hù)資金流向。其次，二者的基本前提也是不同的。會(huì)計(jì)制度的前提是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。而稅法的基本前提是與納稅人本身有關(guān)的，根據(jù)納稅主體和內(nèi)容的不同，也是會(huì)隨之變化的。最后，二者遵循的原則也有較大差異。會(huì)計(jì)制度具體涵蓋重要原則、謹(jǐn)慎性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、及時(shí)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、客觀性原則八大基本原則，稅法所遵循的是公平原則、效率原則、法制原則、財(cái)政原則、適度原則。拿謹(jǐn)慎性原則與法治原則相比，會(huì)計(jì)制度下的謹(jǐn)慎性原則指的是在面對(duì)財(cái)務(wù)糾紛時(shí)，在面對(duì)不同而處理方法選擇時(shí)，要盡可能地選擇一種確保利潤(rùn)同時(shí)又不夸大權(quán)益的方法;而稅法中的法治原則是指針對(duì)稅收內(nèi)容和方法進(jìn)行了明確標(biāo)識(shí)，任何中國(guó)公民都應(yīng)當(dāng)遵循，確保稅法的強(qiáng)制性原則，真正做到“無償”征收。在當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部可以通過謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行人為調(diào)控，確保利益的最大化，而稅法中，只有真正產(chǎn)生了相關(guān)損失之后，才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行申報(bào)處理。

二、 協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的原則

經(jīng)過分析對(duì)比我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異是不可避免的，面對(duì)這些客觀存在的差異，國(guó)家和企業(yè)都承擔(dān)著比較大的負(fù)擔(dān)。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，分析二者之間的內(nèi)在聯(lián)系和差異，并協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系，是當(dāng)下很有必要研究的一個(gè)課題。面對(duì)二者之間逐漸擴(kuò)大的差異，必須建立一套協(xié)調(diào)二者之間差異的“混雙”體系，引導(dǎo)二者追求共同的目標(biāo)，但是同樣需要注意的是，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法主管部門之間的溝通和交流，使其能夠全面審視自身利弊，掌握好協(xié)調(diào)度，保證二者原有的特性，不能一味追求“財(cái)稅統(tǒng)一”。因此，在實(shí)際開展的過程中，需要遵循一些原則。首先，要遵循全面性原則，即始終要保持二者的統(tǒng)一關(guān)系，在理清二者之間的差異后，不能僅從單方面去滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，更要同時(shí)兼顧到是否達(dá)到稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn);國(guó)家在制定宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃時(shí)，也必須尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，保證會(huì)計(jì)信息有效性，提升稅收經(jīng)濟(jì)效率，減少稅收成本?？偟膩碚f，就是要在二者之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，不能一味滿足某一方的需求，損害另一方利益。其次，要遵循效益性原則，即通過對(duì)會(huì)計(jì)制度中的某一項(xiàng)改革，提升稅收征管的效率。這就要求從事者能夠很好地把握二者之間的平衡，掌握好合理的“度”，保證雙方效益都能得到優(yōu)化。最后，需要遵循的是適度性原則，這在之前差異性分析中也提及過，由于二者之間存在較多本質(zhì)上的差異，我們就不能過分要求“財(cái)稅合一”，必須要在二者合作關(guān)系的基礎(chǔ)上建立一個(gè)適度分離的關(guān)系模式，貫徹實(shí)施各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，促使雙方共同發(fā)展。

三、 協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的對(duì)策

對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)，就需要二者相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部分加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，國(guó)家稅務(wù)部應(yīng)當(dāng)著重對(duì)會(huì)計(jì)的研究，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度周邊的規(guī)定進(jìn)行細(xì)致化的比較，及時(shí)補(bǔ)充不足，確保會(huì)計(jì)制度能夠更加完善，縮小與會(huì)計(jì)制度的差距。同樣，會(huì)計(jì)制度也應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法中的準(zhǔn)則完善自身制度，必須始終保持與稅法觀念上的一致，消除由此帶來的復(fù)雜差異。其次，針對(duì)企業(yè)查賬問題，應(yīng)當(dāng)增設(shè)明細(xì)賬和備查賬兩部分，規(guī)范賬簿記錄，將差異調(diào)整的全貌更好地反映出來。最后針對(duì)從事相關(guān)工作的人員來說，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的工作培訓(xùn)，提升工作人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)雙方知識(shí)的培訓(xùn)工作，為二者的運(yùn)行提供有效的運(yùn)行環(huán)境。

四、 小結(jié)

總而言之，我們要認(rèn)清在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異是不可避免的，更要著重分析差異產(chǎn)生的原因，把握差異協(xié)調(diào)的原則，為二者之間的差異提供更為有效的應(yīng)對(duì)措施，保證國(guó)家和企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中能夠共同取得更大的效益。

參考文獻(xiàn)：

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