【摘要】我國經(jīng)濟近年來取得較大發(fā)展，稅制改革也在不斷的推進，以“營改增”為例，在很多行業(yè)得到大范圍的推廣，也取得了顯著的成果。本文以“營改增”背景為前提，探討消費稅存在的問題，及改革策略，有助于我國稅收結(jié)構的合理化，促進我國社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

【關鍵詞】“營改增” 消費稅 改革

稅收制度的建設需要結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，近年來我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，與之前相比發(fā)生了很大的變化，稅收制度想要更好的服務與經(jīng)濟建設也需要進行相應的調(diào)整，“營改增”背景下的消費稅改革也受到更多的關注，成為新時期稅收改革的重點內(nèi)容，本文以“營改增”為背景，探討當前消費稅存在的一些問題，并提出消費稅改革的針對性建議，對我國消費稅改革有一定的參考意義。

一、消費稅概述

消費稅的實施并不久遠，20世紀末消費稅才得以實施，消費稅從其征收對象來看，主要包括應稅商品和應收行為，根據(jù)他們的流轉(zhuǎn)額進行消費品的稅收征收，消費稅征收有商品稅的一些特征，但是作為一個獨立的稅種，消費稅也有一些自己的特點。消費稅的特點總結(jié)來說有幾個方面，第一個方面是課稅對象的選擇性，政府可以通過消費稅，實現(xiàn)很好的調(diào)控收入分配的政府功能。第二個方面是征稅環(huán)節(jié)的單一性特點，消費稅征收知識選擇一個環(huán)節(jié)進行征收。第三點是差別性的消費稅征收，對不同行業(yè)實行差別性的稅收征收，對國家調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構有十分積極的作用。第四個方面是消費稅的計算方法非常的靈活。第五個方面消費稅的轉(zhuǎn)嫁性，所有的消費稅都會轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。認識到消費稅的特點，才能對消費稅有更加深入的認識。

二、消費稅改革面臨的問題

消費稅自1994年開始征收，也經(jīng)過了幾次的改革，逐漸的完善和全面，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，消費稅需要改革的情況越來越明顯，消費稅存在的問題也逐漸突出，急需改善消費稅存在的問題，才能更好的適應社會經(jīng)濟的發(fā)展。

（一）征收范圍不合理

從我國工業(yè)結(jié)構來看，高耗能、高污染、高成本工業(yè)企業(yè)較多，征收消費稅能起到很好的調(diào)控作用，但從消費稅的征收實際情況來看，一些此類企業(yè)并未納入消費稅的征收范圍。如化肥、農(nóng)藥、快餐等，這樣并不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構的優(yōu)化調(diào)整，此外一些生活必需品也征收消費稅，這跟設立消費稅的初衷也不吻合，不利于消費稅的發(fā)展。

（二）稅率制定不科學

稅率制定的不夠科學主要體現(xiàn)在幾點，首先是高耗能、高污染、高成本等三高企業(yè)的稅率偏低，這樣的消費稅征收政策難以起到應有的促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化升級的作用。其次是一些化妝品、中低端白酒等日常消費品的消費稅率偏高，不利于擴大社會消費。稅率定制的不合理不但難以起到促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化升級的效果，對社會消費與社會經(jīng)濟發(fā)展也不利。

（三）征收環(huán)節(jié)單一

消費稅的另一個問題是征收環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)較為單一，雖然稅收工作相對簡單，可以有效的避免重復征稅行為，但是征收方式的單一導致難以準確的對課稅范圍進行界定，偷稅漏稅行為在這種征收方式下容易出現(xiàn)，這也是消費稅當前的一個突出問題。

三、“營改增”背景下消費稅改革措施

（一）消費稅改革定位和改革原則

從消費稅改革的定位來說，自營改增在我國全面實施之后，消費稅改革對消費稅的定位更加明確，消費稅的定位總結(jié)起來總共有三大點。第一點是消費稅輔助型稅收的基本定位。第二點是對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，推動節(jié)能減排的發(fā)展。第三點是對我國稅收制度的優(yōu)化作用，使我國稅收制度更加的科學。消費稅的改革過程也應當堅持一定的原則，首先是多目標原則，消費稅的改革要結(jié)合“營改增”改革的特點和目標，全方位多角度的考慮改革目標。其次是在消費稅改革過程中要重視獎懲制度的建設，對一些高耗能、高污染企業(yè)應當提高稅負，以懲罰性的稅率來征收高耗能、高污染企業(yè)的消費稅。同時對于一些節(jié)能減排、生活必須品制造等企業(yè)，實施獎勵性的稅收政策。再者要重視收視制度的優(yōu)先性原則，消費稅改革必須是制度優(yōu)先，制度要比措施優(yōu)先的原則，通過進而保障稅收制度很好的發(fā)揮其作用。消費稅制度的建設能夠為消費稅征收人員提供規(guī)章制度，規(guī)范消費稅征收流程。最后消費稅的征收還要遵循循序漸進制度，改革制度的實施應當循序漸進，采用試點的形式對消費稅的改革進行試點推廣，先在小范圍內(nèi)進行改革，單一環(huán)節(jié)進行征收，時機成熟之后再全面推廣。

（二）消費稅改革的主要措施

消費稅改革過程中需要注意幾點，首先是調(diào)整稅收征收范圍，這一點是消費稅改革需要注意的，特別是一些高端消費品和勞務，應當納入消費稅的征收范圍，如歌舞廳、夜總會等此類高檔消費場所，應當合理的進行消費稅的征收。對高耗能高污染企業(yè)也應當納入消費稅的征收范圍，如化肥制造、農(nóng)藥、塑料袋等行業(yè)，一些高檔消費品如高檔家具，私人游艇等也應當納入消費稅的征收范圍。此外不動產(chǎn)納入消費稅也成重要的趨勢，可以對房產(chǎn)市場進行很好的調(diào)節(jié)作用。

其次是調(diào)整稅率結(jié)構，充分發(fā)揮消費稅本身應當起到的作用，促進節(jié)能減排和理性消費。針對不同的行為和行業(yè)征收差異化的稅率，保障消費稅作用的發(fā)揮。同時對普通消費應當實施合理的稅率，降低普通消費的消費稅率，提高高消費的消費稅率。此外價內(nèi)稅改為價外稅。選擇國際通用的價外稅，可提高消費稅透明度，促進引導節(jié)能減排和理性消費功能的有效發(fā)揮。

四、結(jié)束語

消費稅改革對社會經(jīng)濟發(fā)展，與節(jié)能減排等都有十分積極的意義，消費稅改革過程中應當充分考慮消費稅的征收范圍、征收方式、稅率等因素，充分發(fā)揮消費稅的作用。

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作者簡介：陳海波（1997-），男，漢，四川內(nèi)江人，當前職務：學生，當前職稱：助理會計師，學歷：大專，研究方向：會計。endprint