歐春艷

摘要：本文圍繞企業(yè)物資采購(gòu)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范開(kāi)展深入研究，首先分析企業(yè)在開(kāi)展物資采購(gòu)期間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型，隨后圍繞集中/非集中采購(gòu)、價(jià)格信息、重點(diǎn)采購(gòu)以及采購(gòu)監(jiān)督，提出有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，以供我國(guó)企業(yè)參考、借鑒。

關(guān)鍵詞：物資采購(gòu)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，物資采購(gòu)是十分重要的供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，同時(shí)物資采購(gòu)也是為企業(yè)提供生產(chǎn)活動(dòng)必須的生產(chǎn)資料的重要環(huán)節(jié)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，貫穿于企業(yè)物資采購(gòu)全程，因此充分明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，在風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)之前就對(duì)其進(jìn)行有效的防范，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

一、企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

（一）制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在開(kāi)展物資采購(gòu)期間，存在個(gè)別采購(gòu)流程沒(méi)有按照約定制度嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)而產(chǎn)生的制度執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

（二）采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)需求發(fā)生變動(dòng)，造成企業(yè)制定的采購(gòu)計(jì)劃，同實(shí)際情況不符合，與采購(gòu)計(jì)劃目標(biāo)發(fā)生了偏離所引起的采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在與供應(yīng)商進(jìn)行合同簽署期間，合同的條款內(nèi)容模糊不清，責(zé)任內(nèi)容界定不明，存在合同欺詐現(xiàn)象，合同管理缺失等現(xiàn)象引起的采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)。

（四）采購(gòu)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)

供應(yīng)商存在圍標(biāo)、串標(biāo)、對(duì)價(jià)格惡意哄抬，或者是價(jià)格低廉，質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的產(chǎn)品以次充好所引發(fā)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

（五）驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開(kāi)展物資采購(gòu)期間，負(fù)責(zé)人驗(yàn)收的人員不按照采購(gòu)需求、合同約定的明細(xì)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收工作，出現(xiàn)采購(gòu)質(zhì)量、采購(gòu)數(shù)量未達(dá)到采購(gòu)計(jì)劃中的要求就入庫(kù)、進(jìn)行資金支付等一系列的后續(xù)工作，造成企業(yè)損失而導(dǎo)致的驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)物資采購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）區(qū)別對(duì)待集中/非集中采購(gòu)的審計(jì)

在企業(yè)開(kāi)展物資采購(gòu)期間，需要將集中、非集中采購(gòu)的審計(jì)工作區(qū)別對(duì)待。企業(yè)的物資集中采購(gòu)，是企業(yè)內(nèi)各使用部門(mén)提出物資需求申請(qǐng)，在審批通過(guò)后，采購(gòu)部門(mén)開(kāi)展集中的采購(gòu)，集中采購(gòu)?fù)该鞫雀?，?quán)責(zé)分工詳細(xì)，可有效防止部門(mén)在采購(gòu)期間的‘小動(dòng)作，針對(duì)集中采購(gòu)，首先要對(duì)來(lái)往單位做經(jīng)常性的了解，例如通過(guò)征信系統(tǒng)查詢(xún)企業(yè)信用，去法院查詢(xún)企業(yè)的訴訟信息、或是在行業(yè)商會(huì)中充分了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息等等，繼而將不良供應(yīng)商杜絕在采購(gòu)計(jì)劃之外，其次是以量大的優(yōu)勢(shì)來(lái)壓低價(jià)格，將此采購(gòu)成本降低，再次是盡量找到采購(gòu)貨物的源頭，將物資采購(gòu)中間環(huán)節(jié)最大化減少，最大化降低采購(gòu)成本。作為依據(jù)企業(yè)內(nèi)部物資需求開(kāi)展的采購(gòu)形式，在開(kāi)展非集中采購(gòu)期間，具有較大的審計(jì)難度和復(fù)雜程度，若想要在非集中采購(gòu)期間有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要遵循如下內(nèi)容開(kāi)展工作：

1.杜絕采購(gòu)虛增現(xiàn)象、采購(gòu)虛假現(xiàn)象、高檔采購(gòu)現(xiàn)象、化整為零現(xiàn)象以及逃避審計(jì)工作的惡劣行為；

2.是要確保送審金額起點(diǎn)制定合理，假如起點(diǎn)制定太高，就會(huì)增加監(jiān)督的難度，未采購(gòu)人員提供逃避審計(jì)的空間，而過(guò)低的審計(jì)金額起點(diǎn)，就會(huì)造成過(guò)于頻繁的送審行為，進(jìn)而影響審計(jì)的質(zhì)量，通常，建議以2000-5000元作為送審的起點(diǎn)；

3.加強(qiáng)驗(yàn)收的審計(jì)力度，必須確保采購(gòu)的物資、送審貨號(hào)、質(zhì)量等數(shù)據(jù)完全一致，避免驗(yàn)收、審計(jì)工作二者脫節(jié)；

4.因?yàn)榉羌胁少?gòu)具有很大的復(fù)雜性，設(shè)計(jì)到多種品牌、種類(lèi)，這就要求審計(jì)人員更多的深入采購(gòu)市場(chǎng)進(jìn)行行情調(diào)查，核實(shí)準(zhǔn)確的相關(guān)信息；

5.在開(kāi)展采購(gòu)活動(dòng)前，就讓審計(jì)人員提前介入，充分核實(shí)申請(qǐng)采購(gòu)是否合理，從源頭發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效避免不合理采購(gòu)現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，不論是針對(duì)集中采購(gòu)，還是非集中采購(gòu)形式的審計(jì)，都嚴(yán)格控制預(yù)算，防止預(yù)算超標(biāo)，防止盲目的開(kāi)展高檔采購(gòu)、求洋采購(gòu)，最大化爭(zhēng)取采購(gòu)的合理性，達(dá)到使用、解決的效果。

（二）建立價(jià)格信息庫(kù)

一般情況下，物資采購(gòu)定價(jià)難以做到絕對(duì)性合理、企業(yè)只能盡量充分考慮實(shí)際情況，把誤差在5%的范圍內(nèi)加以控制，當(dāng)前包括以下幾種定價(jià)方法：

1.以市場(chǎng)價(jià)格作為依據(jù)，計(jì)算整個(gè)市場(chǎng)平均價(jià)，在充分售后服務(wù)、是否配送等負(fù)數(shù)條件的基礎(chǔ)上，制定略微高于或是低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格；

2.電話詢(xún)價(jià)，即根據(jù)商品上表、報(bào)裝提供的聯(lián)絡(luò)方式與生產(chǎn)廠家取得聯(lián)系，詢(xún)問(wèn)低價(jià)之后，再酌情進(jìn)行定價(jià)；

3.是成本分析定價(jià)，這一方法是針對(duì)一些難以詢(xún)價(jià)，來(lái)源單一的商品，對(duì)其進(jìn)行成本分析，經(jīng)過(guò)企業(yè)與供應(yīng)商洽談后制定價(jià)格。

在采取上述定價(jià)方法期間，在購(gòu)置周期性物資期間，若想避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要求審計(jì)部門(mén)利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建設(shè)價(jià)格信息系統(tǒng)，并以互聯(lián)網(wǎng)、市場(chǎng)、報(bào)刊等多渠道進(jìn)行物資價(jià)格的收集，并對(duì)收集到的數(shù)據(jù)匯總、編制，將價(jià)格存于價(jià)格信息系統(tǒng)中，并定期依據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際變動(dòng)對(duì)價(jià)格信息庫(kù)進(jìn)行更新，對(duì)價(jià)格進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新，以便以采購(gòu)部門(mén)將價(jià)格信息當(dāng)作是報(bào)審的依據(jù)，將審計(jì)、報(bào)審部門(mén)之間的矛盾大幅度減少，提高審計(jì)部門(mén)工作效率，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加大重點(diǎn)采購(gòu)的審計(jì)工作力度

通常，非重點(diǎn)和重點(diǎn)采購(gòu)在企業(yè)中很難徹底區(qū)分開(kāi)，具體情況需要依據(jù)企業(yè)的規(guī)模、管理的精細(xì)程度、企業(yè)工作性質(zhì)等來(lái)確定，一般大型企業(yè)的重點(diǎn)采購(gòu)包括：

1.采購(gòu)資金超過(guò)300000.00元；

2.突發(fā)性的物資短缺、必須立即采購(gòu)；

3.采購(gòu)的物資具有壟斷性質(zhì)，或者是采購(gòu)與資源單一。

在開(kāi)展重點(diǎn)采購(gòu)審計(jì)工作期間，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該具備及時(shí)性和靈活性，在物資數(shù)量較大，金額較大的情況下，必須嚴(yán)格審計(jì)采購(gòu)工作是否使用了招標(biāo)形式，投標(biāo)單位是否至少三家以上，同時(shí)，需要嚴(yán)格審計(jì)投標(biāo)的單位的背景，除了采購(gòu)部門(mén)的要約單位，還比必須有其他部門(mén)的要約單位。此外，要加強(qiáng)招標(biāo)工作公平性的審計(jì)，要求采購(gòu)招標(biāo)必須公開(kāi)選購(gòu)，公正交易，及時(shí)審計(jì)招標(biāo)、評(píng)標(biāo)以及定標(biāo)每一個(gè)階段是否存在違規(guī)的現(xiàn)象，是否有內(nèi)部人員向供應(yīng)商泄露重要信息的行為發(fā)生，進(jìn)而全方位的確保采購(gòu)足夠透明、足夠可觀、足夠公正。與此同時(shí)，在采購(gòu)繼續(xù)物資洽談的過(guò)程中，需要委派審計(jì)人員參與洽談，保證采購(gòu)人員在限定時(shí)間內(nèi)完成采購(gòu)任務(wù)。針對(duì)貨物渠道、資源單一的物資采購(gòu)，需要報(bào)以足夠的耐心，同供應(yīng)商進(jìn)行洽談，并做出相關(guān)產(chǎn)品的參照，以成本分析法的角度開(kāi)展審計(jì)工作，最大化保證價(jià)格趨于合理。

（四）對(duì)物資采購(gòu)流程全程監(jiān)督

企業(yè)開(kāi)展的物資采購(gòu)流程，涵蓋了制定采購(gòu)計(jì)劃——計(jì)劃審批——采購(gòu)方式選擇——簽約——驗(yàn)收——支付，企業(yè)需要利用制度的約束以及內(nèi)部控制審計(jì)工作、財(cái)務(wù)審計(jì)等手段，對(duì)采購(gòu)期間的整個(gè)流程加以控制和監(jiān)督，從而確保流程的完整性、規(guī)范性、不存在弄虛作假的現(xiàn)象。首先，需要監(jiān)督、檢查企業(yè)在制定物資采購(gòu)計(jì)劃期間，計(jì)劃中的采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)目標(biāo)、采購(gòu)時(shí)間是否嚴(yán)格同實(shí)際情況相吻合，計(jì)劃目標(biāo)與事項(xiàng)的目標(biāo)是否完全一致，其次是嚴(yán)格審查企業(yè)的物資供應(yīng)商，是否嚴(yán)格遵循招投標(biāo)的方式選擇供應(yīng)商，是否按照嚴(yán)格遵循采購(gòu)的規(guī)范流程開(kāi)展物資采購(gòu)，如果存在使用其他采購(gòu)方式的情況，需要查看所采用的采購(gòu)方式，們是否存在違反國(guó)家法律、行業(yè)相關(guān)規(guī)定的行為。再次是嚴(yán)格核實(shí)企業(yè)采購(gòu)的經(jīng)辦部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)工作人員，是否嚴(yán)格審查了供應(yīng)商，一旦確定了企業(yè)的供應(yīng)商名錄以后，必須每年對(duì)所有供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行復(fù)審，最后是提前對(duì)國(guó)內(nèi)價(jià)格水平、國(guó)家制定的相關(guān)稅收政策進(jìn)行調(diào)研，再與實(shí)際的產(chǎn)品報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)報(bào)價(jià)是否包括稅錢(qián)的相關(guān)約定。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)物資采購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，是一項(xiàng)十分復(fù)雜，具備系統(tǒng)化的工作，企業(yè)必須對(duì)物資采購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常抓不懈，予以高度重視，在高度明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型的基礎(chǔ)上，區(qū)別對(duì)待集中、非集中采購(gòu)的審計(jì)、通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、期刊等途徑收集價(jià)格信息，建立價(jià)格信息庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重點(diǎn)采購(gòu)的審計(jì)力度，對(duì)物資采購(gòu)流程開(kāi)展全程監(jiān)督，才能夠有效防范物資采購(gòu)期間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。