試論企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務(wù)處理

邵加慶

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對于技術(shù)的創(chuàng)新和發(fā)展變得愈發(fā)的重視起來，政府出臺了許多與之相關(guān)的政策制度，其中以稅收政策的支持最為明顯。在我國，對企業(yè)研發(fā)費用進(jìn)行稅務(wù)支持主要采取的方法是在所得稅之前進(jìn)行加計扣除的方法，這對于促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)工作具有重大的影響意義。本文首先通過分析探討企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計和稅務(wù)處理當(dāng)中需要注意的問題，然后再提出相應(yīng)的改進(jìn)優(yōu)化措施，以便于企業(yè)更好的利用加計扣除降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費用;加計扣除;會計和稅務(wù)處理

財稅[2015]119號在文件當(dāng)中界定了企業(yè)的研發(fā)活動。企業(yè)的研發(fā)活動指的是創(chuàng)造性的利用科學(xué)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝等進(jìn)行持續(xù)性的且具有目的性和系統(tǒng)性的活動。為了企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展，不斷的進(jìn)行產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新是很有必要的。國家對于企業(yè)的創(chuàng)新采取了支持的態(tài)度，出臺了許多的優(yōu)惠政策，研發(fā)費用的加計扣除就是其中之一。企業(yè)應(yīng)該充分的了解掌握該政策，利用該政策該企業(yè)帶來更大的效益，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)今后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計和稅務(wù)處理的注意事項及改進(jìn)對策

（一）加計扣除需要注意的問題事項

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除會計稅務(wù)處理的注意事項主要有：第一，在進(jìn)行加計扣除時企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行事先的備案;企業(yè)應(yīng)該根據(jù)已有的相關(guān)規(guī)定判定自己能否享受到研發(fā)費用加計扣除這項優(yōu)惠政策。如果符合條件，就應(yīng)該盡早準(zhǔn)備好相關(guān)的手續(xù)，最遲不能超過年度匯算清繳納稅申報的時間。企業(yè)必須確保報送材料的真實可靠，并且對材料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。在2016年1月1日之后，企業(yè)的自主研發(fā)類型的項目就無需通過事前鑒定，可以直接的享受到研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策;但是企業(yè)需要注意決策的可行性。除了科技部門備案的部分，政府支持的相關(guān)項目都應(yīng)該按照相關(guān)要求進(jìn)行立項管理。

企業(yè)應(yīng)該注意做好加計扣除以及其他稅收優(yōu)惠政策的綜合使用。目前，政府除了頒布研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)規(guī)定外，還出臺了一些其他的稅務(wù)優(yōu)惠政策。企業(yè)需要做的就是，充分的認(rèn)識了解各種優(yōu)惠的稅收政策，深入的挖掘這些政策和加計扣除之間的關(guān)系，以加計扣除為主其他政策為輔做好企業(yè)的會計稅務(wù)處理工作，最大程度的發(fā)揮加計扣除在企業(yè)稅務(wù)管理當(dāng)中的作用，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）加計扣除需要注意的處理事項的改進(jìn)對策

首先，企業(yè)的研發(fā)項目的相關(guān)備案文件應(yīng)該由企業(yè)的董事會進(jìn)行確立，在備案文件當(dāng)中需要清楚的記錄下研發(fā)項目的名稱、內(nèi)容以及相關(guān)的項目負(fù)責(zé)人等等重要的信息因素，以便于在之后企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行會計核算時提供有效可靠的計算依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的研發(fā)項目設(shè)定不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。根據(jù)已有的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除會計稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除處理時，如果同時存在多個研發(fā)項目，企業(yè)必須根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對各個項目進(jìn)行分?jǐn)?，?guī)范研發(fā)費用加計扣除分?jǐn)偺幚淼牧鞒蹋岣哐邪l(fā)費用的使用效率。最后，企業(yè)應(yīng)該加強對于市場需求的關(guān)注，更多的創(chuàng)新市場需求的產(chǎn)品和技術(shù)，提升企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

二、企業(yè)研發(fā)費用加計扣會計稅務(wù)處理

（一）在研發(fā)費用還未形成無形資產(chǎn)之前

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在還沒有將研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)之前，可以把該部分作為當(dāng)期的損益進(jìn)行處理，在企業(yè)進(jìn)行納稅的稅額計算時可以按照研發(fā)費用的50%進(jìn)行加計扣除。例如：某企業(yè)某年的研發(fā)費用合計支出為200萬元，根據(jù)新會計相關(guān)準(zhǔn)則要求計算出來的企業(yè)總利潤為1000萬元，并且企業(yè)沒有調(diào)整內(nèi)部的其他相關(guān)稅務(wù)。那么根據(jù)研發(fā)費用的加計扣除標(biāo)準(zhǔn)在會計和稅務(wù)處理之后，該企業(yè)的實際應(yīng)該繳納的稅額為：

實際交納所得稅額=（1000-200×50%） ×25%=225萬元

（二）在研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)之后

根據(jù)相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)定，在企業(yè)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)之后，企業(yè)的研發(fā)費用就應(yīng)該計入到資本化的支出當(dāng)中，然后再由會計人員將其計入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本當(dāng)中，然后從這部分無形資產(chǎn)被使用的當(dāng)月起根據(jù)無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行費用的攤銷。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)后進(jìn)行會計稅務(wù)處理的加計扣除主要使用的是以下的方式：企業(yè)研發(fā)費用作為無形資產(chǎn)的所有支出總額都要歸屬無形資產(chǎn)部分，并且根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽命在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行費用的攤銷，然后對研發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行歸集，在稅額進(jìn)行申報的時候，根據(jù)年限內(nèi)的攤銷額按照稅前50%進(jìn)行研發(fā)費用的加計扣除。例如：根據(jù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則規(guī)定，某企業(yè)的研發(fā)費用支出成本為700萬元，并且研發(fā)費用已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)，且假設(shè)該產(chǎn)品的使用壽命為10年，2014年企業(yè)的總利潤額為1000萬元，并且沒有調(diào)整稅務(wù)的其它事項，在此背景之下，該企業(yè)的會計處理方式是：在2013年年底的時候該研發(fā)技術(shù)要完成，并且研發(fā)費用要形成無形資產(chǎn)計入轉(zhuǎn)賬。從2014年起，企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的會計處理方式為：借：技術(shù)研發(fā)費用70（700/10）;貸：企業(yè)研發(fā)費用的累積攤銷額為70。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除的會計和稅務(wù)處理對于整個企業(yè)的發(fā)展，特別是稅務(wù)管理來說具有重大的影響作用。企業(yè)應(yīng)該加強對于國家已出臺的相關(guān)會計政策、制度，進(jìn)行充分的了解掌握，充分的發(fā)揮其在研發(fā)費用加計扣除當(dāng)中的作用，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)今后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

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