企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際操作中的幾點(diǎn)思考

李敏

摘要：本文主要以企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際操作中存在的疑點(diǎn)作為研究重點(diǎn)，著重分析實(shí)際操作過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出了相關(guān)建議，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);提取與使用;安全生產(chǎn)費(fèi)用;思考

一、安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用的相關(guān)法規(guī)文件

為構(gòu)建企業(yè)安全生產(chǎn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制，目前已針對(duì)一些具有危險(xiǎn)性的行業(yè)設(shè)置了企業(yè)安全費(fèi)，同時(shí)為保證企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的合理使用，維護(hù)企業(yè)和職工以及社會(huì)公共利益，在2004年度由國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局共同頒發(fā)了《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》方面的相關(guān)通知（財(cái)建[2004]119號(hào)）。此外印發(fā)但已廢止的還有2005年、2006年國(guó)家相關(guān)部門(mén)相繼印發(fā)的《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)建[2005]168號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)〈煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法〉的通知》（財(cái)建[2006]180號(hào)）和《關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)企[2006]478號(hào)）。為進(jìn)一步規(guī)范安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用，2012年國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家安全監(jiān)督總局聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào)，簡(jiǎn)稱(chēng)為《辦法》），內(nèi)容更加深化了企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)在實(shí)際操作中的原則與使用范圍。

二、安全費(fèi)用提取和使用的會(huì)計(jì)核算依據(jù)

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）的第三條中規(guī)定，一些高危企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，需要計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益，另外需要計(jì)入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”中。企業(yè)在使用提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的時(shí)，首先劃分是費(fèi)用性支出還是資產(chǎn)性支出。使用提取的安全費(fèi)用屬于費(fèi)用性支出的，直接減少專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用儲(chǔ)備，應(yīng)該將其規(guī)劃為固定資產(chǎn)的支出，在過(guò)程中通過(guò)“在建工程”進(jìn)行匯總，項(xiàng)目完工之后將其確定為固定資產(chǎn);另外還需要根據(jù)固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，同時(shí)確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，讓其在形成固定資產(chǎn)之后階段不再進(jìn)行折舊。

三、《辦法》的適用范圍和費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)

（一）《辦法》的適用范圍

《辦法》的適用范圍主要包括我國(guó)境內(nèi)企業(yè)或是其他經(jīng)濟(jì)組織，其中主要分為以下幾種企業(yè)：（1） 煤礦生產(chǎn);（2） 非煤礦開(kāi)采;（3）建設(shè)工程施工;（4）危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存;（5）交通運(yùn)輸;（6）煙花爆竹生產(chǎn);（7）冶金;（8）機(jī)械制造;（9）武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn);另外，《辦法》中還列舉出了具體項(xiàng)目。

（二）安全生產(chǎn)費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)

《辦法》中將安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)安全費(fèi)用）的提取歸結(jié)為按量計(jì)提和按率計(jì)提兩大類(lèi)，其中按率計(jì)提又分為按工程造價(jià)計(jì)提和按上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入計(jì)提兩類(lèi)。按量計(jì)提的企業(yè)主要分為煤礦生產(chǎn)企業(yè)與非煤礦開(kāi)采企業(yè)兩種;按率計(jì)提的企業(yè)主要分為建設(shè)施工企業(yè)、危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹企業(yè)和裝備成產(chǎn)企業(yè)等等;以上企業(yè)中的建設(shè)工程是根據(jù)施工造價(jià)為主要計(jì)提依據(jù)，危險(xiǎn)品和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)等則是根據(jù)上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為主要計(jì)提依據(jù)，應(yīng)用超額累退模式，根據(jù)《辦法》中的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行逐月提取。

（三）《辦法》中的其他相關(guān)規(guī)定

在《辦法》的規(guī)定中明確規(guī)定了企業(yè)安全費(fèi)用使用的范圍、特定情況下企業(yè)安全費(fèi)用計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)余，以及新建企業(yè)和發(fā)展不滿(mǎn)一年的企業(yè)、混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)等，《辦法》中都對(duì)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了十分全面和詳細(xì)的規(guī)定。

四、安全費(fèi)用的提取和使用在實(shí)際操作中存在的問(wèn)題及建議

（一）按率計(jì)提在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及建議

一些高危企業(yè)根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用提取，同時(shí)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用核算時(shí)，還需要計(jì)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本和本期損益，另外還需要計(jì)入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”中。根據(jù)《辦法》規(guī)定中按量計(jì)提的有煤礦生產(chǎn)企業(yè)和非煤礦山開(kāi)采企業(yè)，這兩類(lèi)企業(yè)都是依據(jù)當(dāng)月產(chǎn)量按月提取的，此類(lèi)企業(yè)如果本期產(chǎn)量高，那么提取的安全費(fèi)用相應(yīng)也高;但是按率計(jì)提的危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)等，都是根據(jù)上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為主要計(jì)提依據(jù)，運(yùn)用超額累退的模式，根據(jù)《辦法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提取，對(duì)于此類(lèi)高危企業(yè)一般情況下安全費(fèi)用的發(fā)生與企業(yè)的生產(chǎn)量也是成正相關(guān)的，但是按《辦法》計(jì)提，并不能正確如實(shí)反映企業(yè)的產(chǎn)量與安全費(fèi)用發(fā)生之間的關(guān)系，有違會(huì)計(jì)核算的收入與費(fèi)用配比原則。所以，建議這種類(lèi)型的企業(yè)應(yīng)該以當(dāng)月收入為主要計(jì)提依據(jù)，應(yīng)用超額累退方式進(jìn)行提取。

（二）安全費(fèi)用結(jié)余對(duì)企業(yè)的影響及建議

根據(jù)《辦法》中的相關(guān)規(guī)定，各個(gè)企業(yè)在提取安全費(fèi)用的過(guò)程中應(yīng)該進(jìn)行專(zhuān)戶(hù)核算的方式，依照國(guó)家規(guī)定的使用范圍進(jìn)行安排和使用，避免出現(xiàn)擠占和挪用的現(xiàn)象發(fā)生。年度結(jié)算出現(xiàn)余額結(jié)轉(zhuǎn)下年進(jìn)行使用，當(dāng)年計(jì)提的安全費(fèi)用不足當(dāng)年使用的，超出部分按正常成本費(fèi)用列支。另外在《辦法》規(guī)定中小型企業(yè)和大型企業(yè)年度安全費(fèi)用結(jié)算中，結(jié)算額達(dá)到本企業(yè)上年度營(yíng)業(yè)收入的5%和1.5%時(shí)，需要經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)氐陌踩a(chǎn)部門(mén)和煤礦安全機(jī)構(gòu)的同意，企業(yè)在本年度可適當(dāng)緩提或少提安全生產(chǎn)費(fèi)用。根據(jù)《辦法》規(guī)定企業(yè)以上年度營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，應(yīng)用超額累退的模式標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行平均逐月提取。在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中假設(shè)上一年度營(yíng)業(yè)收入較低，而本年度業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，安全費(fèi)用實(shí)際發(fā)生多于結(jié)余資金時(shí)，可以根據(jù)正常成本費(fèi)用進(jìn)行支出，但如果上一年度營(yíng)業(yè)收入較大，本年度企業(yè)收入降低，需要以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，這種狀況持續(xù)或者結(jié)余達(dá)到《辦法》規(guī)定比例時(shí)，需要經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)和煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)協(xié)商財(cái)政部門(mén)同意，相關(guān)企業(yè)本年度才可以進(jìn)行緩提或者少提安全費(fèi)用，筆者認(rèn)為由于在實(shí)際操作中審批困難，容易導(dǎo)致企業(yè)資金閑置或是浪費(fèi)，同時(shí)無(wú)形中增加了企業(yè)資金的沉淀成本。所以建議當(dāng)企業(yè)安全費(fèi)用達(dá)到《辦法》規(guī)定結(jié)余標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)可以適當(dāng)緩提或少提安全費(fèi)用，同時(shí)向縣級(jí)以上安全監(jiān)督部門(mén)或是煤礦安全監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行報(bào)備即可。

（三）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)安全費(fèi)用的提取依據(jù)及建議

在《辦法》中對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)安全費(fèi)用提取規(guī)定如能根據(jù)業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行核算，那么就需要依照各個(gè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額為計(jì)提依據(jù)，根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)分別進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取;如果不能分類(lèi)核算，則就需要以全部業(yè)務(wù)收入為計(jì)提依據(jù)，根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行安全費(fèi)用的提取。企業(yè)運(yùn)營(yíng)中自行構(gòu)建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)提取安全費(fèi)用時(shí)，筆者認(rèn)為可參照《辦法》建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價(jià)為計(jì)提依據(jù)。即建設(shè)工程企業(yè)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)可以分為;礦山工程為2.5%;房屋建筑工程為2.0%;市政公用工程和冶煉工程以及機(jī)電安裝工程等為1.5%。

（四）安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用的所得稅處理及建議

在《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》（以下統(tǒng)稱(chēng)稅法）規(guī)定中，不符合我國(guó)財(cái)政部門(mén)的多項(xiàng)準(zhǔn)備資金支出時(shí)，在計(jì)算納稅所得的過(guò)程中不能單獨(dú)將其扣除。計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，屬于這類(lèi)準(zhǔn)備金，因此計(jì)提安全費(fèi)用時(shí)的支出不能在稅前扣除，企業(yè)計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用及購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)據(jù)實(shí)列支。年度內(nèi)已提取，年終未使用完的該項(xiàng)費(fèi)用余額或沖減當(dāng)年費(fèi)用或在年度所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定中，各個(gè)企業(yè)使用安全費(fèi)用時(shí)需要讓其形成固定資產(chǎn)的，同時(shí)還需要將其一次性提足折扣，以及相應(yīng)的成本費(fèi)用也需要在專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備中明確列出。依照稅法相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限不能低于稅法規(guī)定的最低年限，低于最低年限前期多提的就會(huì)折舊，超出的金額就會(huì)調(diào)增所得。那么安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)在當(dāng)年全額提取折舊時(shí)，是否還需要納稅調(diào)增。本文認(rèn)為稅法上多提折舊應(yīng)調(diào)增所得額，是指計(jì)提折舊的支出計(jì)入了成本費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)總額和應(yīng)稅所得的減少，因此應(yīng)作納稅調(diào)增。針對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的過(guò)程中，需要將支出金額計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)資金儲(chǔ)備中，這樣不僅不影響本期的利潤(rùn)總額，同時(shí)也不會(huì)影響應(yīng)稅所得，所以無(wú)須進(jìn)行納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇立憲.企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取使用和管理策略探析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2017 （17）：220-220.