魯海峰

（山東科興生物制品有限公司，濟(jì)南250200）

1 引言

內(nèi)部控制審計(jì)是一種現(xiàn)代審計(jì)方法，是評(píng)估企業(yè)內(nèi)控管理有效性及提出改進(jìn)建議的過程。在中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中，通過構(gòu)建合理的內(nèi)控管理制度，使決策層和管理層實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體的監(jiān)管和控制，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理精細(xì)化、組織化的目的。企業(yè)的內(nèi)控管理體制通過制訂明確的業(yè)務(wù)流程，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行篩選排查，以促進(jìn)各生產(chǎn)部門的高效協(xié)作，規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)案。審計(jì)部門作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理及運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督部門，在內(nèi)部控制審計(jì)中尋找目標(biāo)最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)路徑對(duì)提升審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)控管理體系具有重要意義。

2 內(nèi)部控制審計(jì)理論的內(nèi)涵

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的概念

內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控管理制度及財(cái)務(wù)信息資料進(jìn)行審核評(píng)估的過程，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理水平和制度的評(píng)估對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)薄弱點(diǎn)進(jìn)行指正和建議，以達(dá)到提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的目的。內(nèi)控審計(jì)針對(duì)的是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表及開展內(nèi)控管理過程中產(chǎn)生的設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)資料，而被審計(jì)企業(yè)為迎合審計(jì)單位考察，需要保證被審核資料的完整性和真實(shí)性，需要特別注意的是，內(nèi)控審計(jì)需要遵循獨(dú)立性原則，審計(jì)過程不受企業(yè)高層的約束和控制，以保障內(nèi)控審計(jì)的客觀性。審計(jì)人員也要制訂完善的審計(jì)程序，使對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度評(píng)估能更為全面、詳細(xì)，能及時(shí)找出企業(yè)發(fā)展的缺陷和隱患所在[1]。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)的流程

內(nèi)控審計(jì)要遵循嚴(yán)格的內(nèi)控審計(jì)制度和流程進(jìn)行，以確保審計(jì)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量。一般情況下，內(nèi)控審計(jì)流程分為三個(gè)階段，首先內(nèi)控審計(jì)工作的策劃階段，要確定被審核企業(yè)的資質(zhì)及審核內(nèi)容；其次是內(nèi)控審計(jì)工作階段，在這一階段要通過分析企業(yè)內(nèi)控審計(jì)資料對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理的程序加以熟悉，同時(shí)對(duì)企業(yè)的資金流向、財(cái)務(wù)報(bào)表及管理層次進(jìn)行認(rèn)知和分析，并通過內(nèi)部控制模擬測(cè)試評(píng)估企業(yè)內(nèi)控管理能力；最后是內(nèi)控審計(jì)匯報(bào)階段，審計(jì)單位會(huì)針對(duì)在評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源及內(nèi)控管理薄弱點(diǎn)進(jìn)行分析，形成審計(jì)意見，對(duì)被審計(jì)企業(yè)提出整改意見。從審計(jì)流程觀察，審計(jì)質(zhì)量取決于高效的審計(jì)機(jī)制及審計(jì)方法設(shè)計(jì)，因此在內(nèi)控審計(jì)制度上加強(qiáng)創(chuàng)新是提升內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素[2]。

3 中小企業(yè)內(nèi)控審計(jì)常見問題

中小企業(yè)由于規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)模式較為單一，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，為提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，通過進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)尋找企業(yè)內(nèi)控管理的薄弱點(diǎn)來(lái)鞏固企業(yè)發(fā)展是重要的改進(jìn)手段。然而在現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)控審計(jì)過程中，依然存在著一些問題。首先是內(nèi)控管理制度不完善。盡管我國(guó)早在1997年就引進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控管理審計(jì)的概念，為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作奠定了理論基礎(chǔ)。但《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)指引》對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)更多起到的是指導(dǎo)作用，并沒有根本性地規(guī)范內(nèi)控審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，由于缺乏健全的內(nèi)控管理制度，使得內(nèi)控審計(jì)失去了制度保障，在中小企業(yè)內(nèi)控審計(jì)執(zhí)行過程中始終采用單一的審計(jì)方法，缺乏審計(jì)流程和方法的創(chuàng)新，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的片面性。據(jù)悉，中小企業(yè)的內(nèi)控管理總體處于一種相對(duì)落后的狀態(tài)，不僅各部門職能范圍不明晰，審計(jì)效率也十分低下，缺乏對(duì)內(nèi)控管理制度的重視，財(cái)會(huì)部門和監(jiān)事會(huì)的對(duì)接存在漏洞等，由于中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)容錯(cuò)率較低的特性，忽視內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成了資源浪費(fèi)，宏觀效益降低了15%以上，從制度角度規(guī)范內(nèi)控管理體制已經(jīng)成為亟待解決的問題。其次是缺乏規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于內(nèi)控審計(jì)要遵循獨(dú)立性原則，然而我國(guó)多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門都處于高級(jí)經(jīng)理的管理下運(yùn)行，甚至參與決策過程，這對(duì)于開展內(nèi)控管理審計(jì)是不客觀的。同時(shí)中小企業(yè)由于規(guī)模較小，一些單位沒有設(shè)置專業(yè)審計(jì)部門，即便有少量審計(jì)崗位也是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門調(diào)用而來(lái)，缺乏內(nèi)控審計(jì)理論知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，造成內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量低下。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是內(nèi)控審計(jì)的根本保障，由于管理層對(duì)內(nèi)控審計(jì)缺乏重視，加上長(zhǎng)期以來(lái)中小企業(yè)在管理體制上的漏洞和錯(cuò)誤，進(jìn)一步限制了審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作效率。最后是審計(jì)方法的創(chuàng)新性不足，長(zhǎng)期以來(lái)，由于缺乏專業(yè)的理論指引和完善的制度保障，使得企業(yè)在審計(jì)過程中忽視了對(duì)審計(jì)方法的創(chuàng)新，始終沿用陳舊的審計(jì)流程和理念。造成了審計(jì)成本的浪費(fèi)，使審計(jì)效率難以得到提升，同時(shí)缺乏對(duì)被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)評(píng)估能力[3]。

4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)路徑

4.1 完善內(nèi)控審計(jì)制度

規(guī)范化的制度保障是有效開展內(nèi)控審計(jì)工作的前提，因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其立法機(jī)構(gòu)和體系管理機(jī)構(gòu)的職能作用，從制度層面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作的規(guī)范和監(jiān)管。首先，通過組織社會(huì)調(diào)研會(huì)議，聯(lián)合多部門研討內(nèi)控管理審計(jì)的監(jiān)督處罰方法，并積極推進(jìn)相關(guān)條例的落實(shí)；其次，在法律條例中要顯示審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)權(quán)限和范圍、從業(yè)人員崗位職責(zé)等內(nèi)容，明確各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的評(píng)估項(xiàng)目，使內(nèi)控審計(jì)做到有據(jù)可考、有法可依；最后是聯(lián)合發(fā)改委、商業(yè)部等相關(guān)機(jī)構(gòu)完善審計(jì)綱領(lǐng)，將財(cái)務(wù)審計(jì)并入企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范圍，既能擴(kuò)寬內(nèi)控審計(jì)工作的核查范圍，使企業(yè)能夠更全面地了解自身運(yùn)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，同時(shí)通過審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作狀況，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)督和控制。

4.2 建立內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作開展過程中，難以保障審計(jì)部門的獨(dú)立性是影響內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。因此，完善內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管機(jī)制是提升內(nèi)控審計(jì)可靠性的保障。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的缺陷加強(qiáng)管理，展開維護(hù)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的研究和嘗試，尋求企業(yè)發(fā)展與內(nèi)控管理間的平衡。在開展企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)，確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)不受企業(yè)高層的直屬控制，保障審計(jì)團(tuán)隊(duì)獨(dú)立性，同時(shí)參與審計(jì)的人員不應(yīng)接觸到企業(yè)日常的財(cái)務(wù)管理工作，從而使評(píng)估結(jié)果客觀、準(zhǔn)確。

4.3 加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，推行整合審計(jì)

對(duì)于中小企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)內(nèi)控審計(jì)人才的培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)，保障在審計(jì)期間做到有人可用，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)漏洞能更早得到修復(fù)。推行團(tuán)隊(duì)建設(shè)的目的有兩個(gè)，一是提升審計(jì)工作人員的思想覺悟，保障團(tuán)隊(duì)建設(shè)的獨(dú)立性，二是提升從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，使其能夠符合新時(shí)期高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求。其次，推行審計(jì)制度改革的目的在于提升審計(jì)質(zhì)量和效率，使內(nèi)控審計(jì)能夠有效識(shí)別企業(yè)內(nèi)控管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素。而當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控審計(jì)過程中，時(shí)常將內(nèi)控管理有效性和財(cái)務(wù)管理審計(jì)割裂開，混淆了內(nèi)控審計(jì)的工作內(nèi)容。因此，整合審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為提升內(nèi)控審計(jì)效率，創(chuàng)新審計(jì)方法的關(guān)鍵策略加以推行，在審計(jì)過程中兼顧到市場(chǎng)、企業(yè)和審計(jì)單位的共同利益，以提升企業(yè)內(nèi)控管理能力為目的，將財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用信息處理技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的高效內(nèi)控水平評(píng)估，為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而改革。

5 結(jié)論

審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位不言而喻，內(nèi)控審計(jì)作為評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理制度完善性和抗風(fēng)險(xiǎn)性的主要途徑，尋求內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的最優(yōu)化對(duì)提升審計(jì)效率和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理能力具有重要意義。目前，中小企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作存在著創(chuàng)新性不足，制度不完善的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全完善的內(nèi)控審計(jì)機(jī)制，推行整合審計(jì)制度以提升審計(jì)效率，同時(shí)加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。望本文得到相關(guān)企業(yè)及審計(jì)單位的重視，積極推動(dòng)審計(jì)模式和路徑的創(chuàng)新，使內(nèi)控審計(jì)更好地為提升企業(yè)內(nèi)控管理水平發(fā)揮積極作用。