【摘要】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必定會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款運(yùn)用得當(dāng)對企業(yè)拓展市場，壓縮庫存有一定作用。但它是一把“雙刃劍”，管理不當(dāng)，造成壞賬，影響經(jīng)營，拖垮企業(yè)。文章試圖通過分析企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題，剖析應(yīng)收賬款形成的內(nèi)外部原因，提出解決應(yīng)收賬款問題的措施。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款管理 問題 原因 措施

應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的重要資產(chǎn)，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)，直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況。管控得力，發(fā)展迅速；管控不力，發(fā)展遲緩。特別是在金融危機(jī)爆發(fā)之后，很多企業(yè)因下游企業(yè)拖欠應(yīng)收賬款而破產(chǎn)倒閉。應(yīng)收賬款管理則是指企業(yè)對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制與經(jīng)營行為。因此，研究應(yīng)收賬款管理存在的問題，探析應(yīng)收賬款問題的成因，尋求應(yīng)收賬款問題解決之道，既有深遠(yuǎn)的理論意義，也有可預(yù)見的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與問題

非上市企業(yè)因信息渠道限制難以獲得準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，上市公司的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)則相對公開透明。根據(jù)上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2017年二季度，A股上市公司營業(yè)收入金額為9.46萬億元，應(yīng)收賬款余額達(dá)4.15萬億元，占比達(dá)43.87%，平均水平高于歐美國家同類指標(biāo)23.87個百分點。日益高企的應(yīng)收賬款反映出企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在以下問題：

（一）應(yīng)收賬款質(zhì)量有待提高

企業(yè)為搶占市場，壓縮庫存，賒銷是經(jīng)常采用的營銷策略。賒銷作為信用免擔(dān)保經(jīng)營行為，存在巨大經(jīng)營風(fēng)險。數(shù)據(jù)的定量分析更能精準(zhǔn)的反映出應(yīng)收賬款管理上存在的諸多問題。一方面是應(yīng)收賬款余額大。根據(jù)對2015年度A股678家上市公司財報進(jìn)行的統(tǒng)計，應(yīng)收賬款余額高達(dá)5594.98億元，其中有9家公司的應(yīng)收賬款超過100億，余額之大已經(jīng)嚴(yán)重影響企業(yè)正常經(jīng)營。另一方面是應(yīng)收賬款賬齡長。根據(jù)對上述公司應(yīng)收賬款的賬齡分析，其中有244家公司具有賬齡在5年以上的“高齡”應(yīng)收賬款。依據(jù)國際會計準(zhǔn)則，賬齡在3年以上的應(yīng)收款項應(yīng)全額計提壞賬準(zhǔn)備。但是上市公司為美化報表，虛增資產(chǎn)，依然將其進(jìn)行掛賬處理。應(yīng)收賬款的質(zhì)量大打折扣。

（二）檔案管理工作有待加強(qiáng)

企業(yè)銷售人員主要是依據(jù)銷售業(yè)績決定勞動報酬，在利益驅(qū)使下銷售人員在部門間、企業(yè)間、區(qū)域間頻繁流動。作為銷售人員往往掌握著企業(yè)大量的應(yīng)收賬款資料，例如供銷雙方簽訂的合作協(xié)議、供貨合同、重要憑證、票據(jù)、印章等。但是，企業(yè)未健全檔案管理制度，對應(yīng)收賬款進(jìn)行集中歸檔處理，應(yīng)收賬款資料分散于銷售人員。在調(diào)崗、離職期間，銷售人員未辦理應(yīng)收賬款資料的交接手續(xù)，將其遺失、銷毀、甚至據(jù)為己有以謀取不當(dāng)利益，造成應(yīng)收賬款清收無據(jù)，維權(quán)困難，形成呆壞賬。

（三）財務(wù)管理水平有待完善

非上市公司的管理者主要是家族成員，上市公司的管理者主要是職業(yè)經(jīng)理人。前者受經(jīng)營者管理能力的制約，后者受股東對經(jīng)理人業(yè)績考核制約，造成應(yīng)收賬款管理上存在漏洞。具體表現(xiàn)在，大部分企業(yè)未設(shè)置應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)，未在事前進(jìn)行客戶信用調(diào)查、信用評估，事中審批信用額度、完善檔案管理，事后健全對賬機(jī)制、加強(qiáng)催收控制。在應(yīng)收賬款的管理上，經(jīng)營者往往扮演了事后“救火隊長”的角色，甚至有時是應(yīng)收賬款的“制造者”，通過制造集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)節(jié)利潤，增加應(yīng)收賬款的管理成本。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的成因分析

應(yīng)收賬款管理存在的問題可以從內(nèi)因、外因兩個方面來剖析。

（一）外部原因

1.供求關(guān)系。在商品經(jīng)濟(jì)中，價值規(guī)律制約供求關(guān)系。當(dāng)商品供過于求，供求關(guān)系失衡，為求生存發(fā)展，低價、賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大市場，壓縮庫存的最簡單易行的競爭手段。無序的競爭導(dǎo)致企業(yè)“不做賒銷，坐著等死；做了賒銷，死的更快”，但是經(jīng)營者都不愿做第一個倒下的企業(yè)。因此，當(dāng)賒銷成為競爭的必選項，應(yīng)收賬款也就成為了不可避免。

2.信用環(huán)境。在以“熟人社會”為主體的封建社會，個人信用上強(qiáng)調(diào)“民無信不立”，商業(yè)文化中強(qiáng)調(diào)“無尖不商”讓利于民。但是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會流動性增強(qiáng)，原有的信用體系遭到破壞，新的信用環(huán)境尚未形成。與商品經(jīng)濟(jì)配套的企業(yè)和個人信用檔案系統(tǒng)尚未健全，信用服務(wù)行業(yè)尚未建立，給失信企業(yè)提供了可乘之機(jī)。原有的“無尖不商”逐漸演變成被部分商人奉若圭皋的“無奸不商”。具體表現(xiàn)是，部分下游企業(yè)故意拖欠上游企業(yè)應(yīng)收賬款，把拖欠當(dāng)作企業(yè)自身實力強(qiáng)的表現(xiàn)，借機(jī)無償侵占上游企業(yè)資金，增加上游企業(yè)應(yīng)收賬款。

3.法治環(huán)境。我國的法治環(huán)境經(jīng)歷了由“法制”社會向“法治”社會的轉(zhuǎn)變過程。改革開放初期，法律制度的建設(shè)尚不健全，“法制社會”強(qiáng)調(diào)的是有法可依。黨的十五大才提出了“依法治國”的理念，法治強(qiáng)調(diào)的是執(zhí)法必嚴(yán)。但是，完善法治尚需時間，法律出現(xiàn)了“執(zhí)行難”的問題。在民間存在“贏了官司，輸了市場”的說法，因此“執(zhí)行難”成為制約企業(yè)通過法律途徑清收應(yīng)收賬款的“瓶頸”。

（二）內(nèi)部原因

1.片面追求利潤，忽視現(xiàn)金為王。我國企業(yè)往往為了擴(kuò)大市場而片面追求利潤。這里面有深層次原因，那就是融資難。非上市企業(yè)有了利潤指標(biāo)，才能在金融機(jī)構(gòu)獲得融資；上市企業(yè)有了利潤指標(biāo)，股東才能對經(jīng)營者滿意，股民才愿意購買企業(yè)的股票，完成企業(yè)的市場融資行為。因此，企業(yè)的經(jīng)營者有意或無意的忽略了經(jīng)營風(fēng)險，單純追求利潤指標(biāo)。企業(yè)的利潤是紙上富貴，企業(yè)的經(jīng)營講現(xiàn)金為王。無現(xiàn)金流入的企業(yè)就成為無水之源，無本之木，難以維系正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.重銷售輕回款，績效指標(biāo)設(shè)置不合理。在市場上，價值規(guī)律是指揮棒；在企業(yè)里，績效考核是指揮棒。企業(yè)重視利潤，在“業(yè)績?yōu)橥酢钡目己梭w系下，營銷人員為求自保，滿足考核指標(biāo)，不惜用“賒銷”來獲得客戶，擴(kuò)大市場占有率。其結(jié)果是贏得了市場，失去了現(xiàn)金，增加了風(fēng)險?？冃Э己溯p視清收工作，造成應(yīng)收賬款處于營銷人員不愿管，財務(wù)部門不想管，其他部門不用管的局面，嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常經(jīng)營管理。endprint

3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，賬款管理有盲區(qū)。企業(yè)初創(chuàng)時期，受制于企業(yè)財務(wù)成本，未設(shè)置應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)發(fā)展壯大，重視銷售機(jī)構(gòu)設(shè)置，銷售順風(fēng)順?biāo)谏w了應(yīng)收賬款風(fēng)險，應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)設(shè)置成為管理盲區(qū)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到應(yīng)收賬款金額巨大，經(jīng)營者意識到應(yīng)收賬款管理的重要性時，管理部門出現(xiàn)職責(zé)劃分不清，相互之間推諉扯皮，均不愿接手處理這種“費力不討好”的工作的局面。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的應(yīng)對措施

（一）完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立信用管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立信用管理機(jī)構(gòu)，建立前中后三位一體管理機(jī)制：在事前，對擬合作企業(yè)自行或委托外部機(jī)構(gòu)開展盡職調(diào)查，了解擬合作企業(yè)的信用狀況、財務(wù)狀況、生產(chǎn)情況，選擇誠信度高的企業(yè)進(jìn)行合作；在事中，建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)，對合作企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，了解其生產(chǎn)動態(tài)；對合作企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，按照正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五級建立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，區(qū)分應(yīng)收賬款的管理重點。在事后，屬于次級、可疑、損失類的清收難度較大的應(yīng)收賬款打折轉(zhuǎn)賣社會機(jī)構(gòu)或委托專業(yè)律師進(jìn)行訴訟清收，實現(xiàn)企業(yè)資金的回流。

（二）完善考核機(jī)制，建立風(fēng)險保證金制度

在考核機(jī)制方面，將營銷人員的薪酬分為固定薪酬、業(yè)績獎勵、風(fēng)險保證金三個部分。固定薪酬按月進(jìn)行發(fā)放，業(yè)績獎勵根據(jù)營銷情況進(jìn)行發(fā)放，風(fēng)險保證金根據(jù)資金回籠情況按比例發(fā)放?？冃Э己藱C(jī)制經(jīng)職工代表大會討論通過后寫入勞動合同，報備當(dāng)?shù)貏趧颖O(jiān)管部門備案。同時，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部審計，對有過錯員工開展責(zé)任追究，記入個人檔案資料，監(jiān)督員工履行應(yīng)收賬款管理職責(zé)。

（三）樹立風(fēng)險意識，實現(xiàn)資金快速融通

企業(yè)經(jīng)營者樹立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意識，改變重營銷輕回款的經(jīng)營管理理念是最有效的事前防范措施。同時，可以采用一定的融資手段，盡量減少應(yīng)收賬款對企業(yè)資金的占用。首先，與企業(yè)的合作中，通過現(xiàn)金折扣促使合作方采用現(xiàn)金結(jié)算；若不接受現(xiàn)金折扣，可以選擇銀行承兌匯票。這既能降低合作方一次性付款的壓力，又能實現(xiàn)應(yīng)收賬款的銀行信用保證。銀行承兌匯票期限常見為1個月、3個月、6個月，現(xiàn)金回款時間確定。若企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，可在銀行或市場貼現(xiàn)實現(xiàn)資金回流。其次，如果采用非銀行承兌匯票結(jié)算，可選擇其中信用較好的合作企業(yè)的應(yīng)收賬款在金融機(jī)構(gòu)辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押或保理業(yè)務(wù)，賦予金融機(jī)構(gòu)對應(yīng)收賬款的追索權(quán)，提前實現(xiàn)資金回流，降低自身催收難度。最后，企業(yè)可以將清收難度大的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)賣給社會機(jī)構(gòu)，由專業(yè)的機(jī)構(gòu)從事專業(yè)的事情，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

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作者簡介：肖國華，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院研究生。endprint