文/毛靜 中交一公局廈門工程有限公司 福建廈門 361000

營(yíng)改增的有效實(shí)施體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)稅收制度的不斷改革，鐵路企業(yè)在其形式上屬于交通運(yùn)輸行業(yè)，因此也是營(yíng)改增中的一項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目。在營(yíng)改增背景下，鐵路企業(yè)的成本管理工作受到了巨大的影響，要想保證鐵路企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以實(shí)現(xiàn)有效的開(kāi)展，相關(guān)人員一定要對(duì)營(yíng)改增產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面的了解，然后在此基礎(chǔ)上對(duì)成本管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的解決。

1、營(yíng)改增概述

營(yíng)改增最開(kāi)始是在上海得到第一次實(shí)行，將原本屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍之內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入到增值稅的征收范圍之內(nèi)。在2016年5月1日，營(yíng)改增得到了有效的落實(shí)，徹底改變了傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅制度，將建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融業(yè)以及服務(wù)業(yè)等都納入到了營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)中。營(yíng)改增對(duì)稅收方式進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，同時(shí)也使稅收部門發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅中主要是由地稅部門進(jìn)行征收，如今將全部由國(guó)稅部門對(duì)增值稅進(jìn)行增收。另外，在營(yíng)改增背景下，各個(gè)行業(yè)的稅率以及計(jì)稅方式也發(fā)生了一定的變化，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者在計(jì)稅方式上存在的區(qū)別在于，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為主要的計(jì)稅條件，增值稅有進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。由此可以看出，營(yíng)改增的不斷推行，對(duì)各個(gè)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理都產(chǎn)生了很大的影響。

2、營(yíng)改增對(duì)鐵路施工企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響

2.1 營(yíng)改增對(duì)鐵路施工企業(yè)采購(gòu)管理產(chǎn)生的影響

在營(yíng)改增推進(jìn)過(guò)程中，對(duì)于鐵路施工企業(yè)的采購(gòu)管理過(guò)程帶來(lái)了一定的影響，具體主要包括了以下幾個(gè)方面：一是物資采購(gòu)。基于營(yíng)改增背景下，保證物資的采購(gòu)可以滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)要求成為管理人員十分關(guān)注的問(wèn)題，在對(duì)施工物資進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中，需要對(duì)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)額進(jìn)行抵扣，一些施工企業(yè)不會(huì)以總價(jià)款的最低條件作為采購(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。如果是站在施工企業(yè)的角度上進(jìn)行分析，當(dāng)?shù)玫较鄳?yīng)的增值稅專用發(fā)票時(shí)，那么增值稅額就可以作為企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。所以，企業(yè)在對(duì)物資進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中，其中產(chǎn)生的成本使用可以在物資的不含稅價(jià)格上得到有效的體現(xiàn)，這樣增值稅額將會(huì)對(duì)企業(yè)的貨幣資金量帶來(lái)一定的影響；二是勞務(wù)采購(gòu)。鐵路施工企業(yè)在對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展造價(jià)工作的時(shí)候，除了材料以及設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用之外，在總費(fèi)用中占據(jù)比例最大的就是人工費(fèi)用。結(jié)合目前的實(shí)際情況可以看出，在建筑工業(yè)化中還缺少了一定的推廣力度，很多施工人員的工資一直呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，這也就反映出在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)人工費(fèi)用在項(xiàng)目總費(fèi)用當(dāng)中的比例會(huì)逐漸上漲。在增值稅實(shí)行之后，鐵路施工企業(yè)將面臨人工成本費(fèi)用能否使增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的問(wèn)題，這對(duì)于鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了一定的影響。建筑勞務(wù)企業(yè)在整個(gè)建筑市場(chǎng)中占據(jù)著非常重要的地位，同時(shí)也被列入到了稅改的內(nèi)容當(dāng)中，結(jié)合增值稅中的相關(guān)規(guī)定可以了解到，建筑行業(yè)中對(duì)于提供勞務(wù)清包的，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)最終的繳納費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，增值稅的征收率為3%。對(duì)于勞務(wù)分包的公司而言，在增值稅之后，增值稅與原本營(yíng)業(yè)稅的增收率不存在差異，所以在稅負(fù)上沒(méi)有發(fā)生變化。對(duì)于鐵路施工企業(yè)而言，將項(xiàng)目工程的勞務(wù)分包合同給專門的勞務(wù)公司，這樣就可以從專業(yè)的勞務(wù)公司得到3%征收率的增值稅專用發(fā)票，從而完成最終的抵扣。

2.2 對(duì)分包管理產(chǎn)生的影響

專業(yè)工程分包指的就是在項(xiàng)目施工過(guò)程中，相應(yīng)的承包單位在合同以及單位的允許下，將總工程中的一部分工程劃分給其他資質(zhì)相同的部門中。項(xiàng)目工程的建設(shè)內(nèi)容在整體上呈現(xiàn)了一定的復(fù)雜性，如果是站在整體的施工角度上來(lái)看，承包單位現(xiàn)在還不具備一定的自主施工能力，所以會(huì)對(duì)一些承包工程采取專業(yè)分包的形式來(lái)完成。在營(yíng)改增推進(jìn)之后，一般計(jì)稅的對(duì)象為差額營(yíng)業(yè)額，這樣專業(yè)工程分包就可以減少總承包企業(yè)的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，因?yàn)樵鲋刀惖亩惵手g存在一定的差異，所以分包方式可能會(huì)對(duì)總承辦單位的稅負(fù)帶來(lái)影響。

2.3 對(duì)鐵路施工企業(yè)招投標(biāo)產(chǎn)生的影響

對(duì)于任何一個(gè)施工單位而言，項(xiàng)目工程的招標(biāo)與投標(biāo)是一種非常普遍的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程。在招標(biāo)活動(dòng)開(kāi)展的時(shí)候，首先招標(biāo)人需要在參與競(jìng)標(biāo)的單位中選擇比較合適的承包商，然后通過(guò)最終選擇的承包單位來(lái)完成相應(yīng)的施工工作。對(duì)于投標(biāo)人而言，通過(guò)投標(biāo)的方式可以選擇各個(gè)方面都比較可靠的業(yè)主施工項(xiàng)目，最終得到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益。在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，在工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方面也發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，在計(jì)稅方式上也比之前更具有靈活性，正是因?yàn)檫@些變化的存在，所以給鐵路施工企業(yè)的招投標(biāo)過(guò)程帶來(lái)了一定的影響。因此，對(duì)于相關(guān)的施工企業(yè)而言，一定要對(duì)增值稅之后產(chǎn)生的各種變化進(jìn)行全面的分析，從而找出合適的應(yīng)對(duì)措施，在招標(biāo)過(guò)程中需要對(duì)成本較低的報(bào)價(jià)進(jìn)行選擇，在這個(gè)過(guò)程中不但要保證報(bào)價(jià)具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還要在最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。營(yíng)改增對(duì)鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)核算產(chǎn)生的影響具有一定的統(tǒng)一性，需要鐵路施工企業(yè)站在成本管理的整體角度上進(jìn)行考慮，將稅收制度改變對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行深入分析，從而可以使企業(yè)更好面對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3、營(yíng)改增下加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)成本管理的相關(guān)措施

3.1 規(guī)范成本管理制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收制度的改變對(duì)于鐵路施工企業(yè)的成本管理工作帶來(lái)了巨大的影響，在營(yíng)改增背景下，不但使鐵路施工企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，同時(shí)還對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展產(chǎn)生了影響。鐵路施工企業(yè)一定要針對(duì)目前稅收制度的變化情況，然后對(duì)目前的成本管理制度進(jìn)行不斷的完善和優(yōu)化。首先，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該將傳統(tǒng)的收入核算方式進(jìn)行改變，將之前的營(yíng)業(yè)稅下的核算金額轉(zhuǎn)移到增值稅的科目下。我國(guó)目前關(guān)于增值稅中的三級(jí)科目種類非常多，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)類型應(yīng)該選擇不同的增值稅科目。這就需要鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于每一個(gè)科目的核算內(nèi)容進(jìn)行全面的了解，然后實(shí)現(xiàn)低增值科目的合理使用。另外，對(duì)于提供境外鐵路工程項(xiàng)目的相關(guān)企業(yè)而言，其中還會(huì)涉及到增值稅退稅相關(guān)科目的核算，這些都需要鐵路施工企業(yè)進(jìn)行抵免或者是在退稅的過(guò)程中做出準(zhǔn)確的計(jì)算工作。

3.2 提高成本管理水平

在鐵路工程項(xiàng)目施工中，鐵路施工企業(yè)應(yīng)該提前做好各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的規(guī)劃工作，對(duì)于企業(yè)的整體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善和優(yōu)化，同時(shí)還需要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本的有效控制，對(duì)于每一項(xiàng)可以作為抵扣的票據(jù)管理工作都要引起足夠的重視。同時(shí)，鐵路企業(yè)的成本管理人員還需要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家政策的變化情況，對(duì)營(yíng)改增政策中的內(nèi)容進(jìn)行全面的了解，從而可以保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效開(kāi)展，并對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行合理的總結(jié)，及時(shí)向有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)提出自己的意見(jiàn)或建議。如果是國(guó)家提出了一些對(duì)企業(yè)有利的政策制度，一定要在最大程度上積極去爭(zhēng)取，通過(guò)這種方式才能促進(jìn)鐵路企業(yè)在未來(lái)實(shí)現(xiàn)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

3.3 實(shí)行電子發(fā)票管理

隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)中得到了非常廣泛的使用。鐵路施工企業(yè)要想保證成本管理工作可以滿足時(shí)代發(fā)展的需求，也應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的有效使用，使稅務(wù)征收的工作效率可以實(shí)現(xiàn)明顯的提升。如果大部分鐵路施工企業(yè)都能實(shí)現(xiàn)對(duì)電子發(fā)票的合理使用，將會(huì)在很大程度上減少成本的投入力度。通過(guò)對(duì)電子發(fā)票的使用，還可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行辨認(rèn)，可以為管理人員的查詢工作提供一定的便利，使鐵路施工企業(yè)的工作效率和質(zhì)量實(shí)現(xiàn)明顯的提升。

3.4 獲取增值稅專用發(fā)票

在我國(guó)鐵路企業(yè)施工過(guò)程中，結(jié)合營(yíng)業(yè)稅改為增值稅中的相關(guān)規(guī)定可以了解到，鐵路企業(yè)在實(shí)際的施工中需要一些機(jī)械設(shè)備以及施工材料進(jìn)行購(gòu)買，在對(duì)施工過(guò)程中使用到的各項(xiàng)資源進(jìn)行購(gòu)買時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在有相應(yīng)增值專用發(fā)票的情況下可以進(jìn)行抵押。因此，對(duì)于我國(guó)相關(guān)的鐵路施工企業(yè)而言，一定要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的獲取力度，在具備增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，可以對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策產(chǎn)生的影響因素進(jìn)行有效的解決，同時(shí)在很大程度上可以降低鐵路施工企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)象。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，營(yíng)改增的推進(jìn)是關(guān)于稅收政策的一次重大改革，對(duì)于國(guó)家以及企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)利益有著非常重要的影響。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，鐵路施工企業(yè)也獲得了良好的發(fā)展前景，可以為人們的日常出行提供良好的基礎(chǔ)條件。在營(yíng)改增背景下也對(duì)鐵路施工企業(yè)的成本管理工作產(chǎn)生了重大的影響，需要相關(guān)企業(yè)對(duì)目前的納稅行為進(jìn)行合理的規(guī)范，不斷提升成本管理水平，通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的有效使用，使鐵路施工企業(yè)在未來(lái)可以實(shí)現(xiàn)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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