卓唯佳

摘 要 自改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)和科技都得到了飛速的發(fā)展。我國在會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展中心也成功的由財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)移，近年來我國學(xué)者也在不斷加強(qiáng)管理會計(jì)的內(nèi)部經(jīng)營決策、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理等方面的研究。

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略成本管理；成本效益

一、引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，簡單的成本計(jì)算無法滿足企業(yè)對成本控制的管理需求，由此而產(chǎn)生了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理作為管理會計(jì)的一個重要內(nèi)容，經(jīng)過幾十年的發(fā)展已經(jīng)達(dá)到了比較成熟的階段。但是，在改革開放前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較滯后，當(dāng)時更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)會計(jì)的研究。但是后來我國的經(jīng)濟(jì)和科技得到迅猛的發(fā)展之后才發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)對資產(chǎn)和成本的控制，從而開始將會計(jì)領(lǐng)域的研究重心從財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)向管理會計(jì)。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理也就越發(fā)展，戰(zhàn)略成本管理的出現(xiàn)也就是為了更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二十世紀(jì)末以來，但凡是大型企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理方面的應(yīng)用和研究都比中小型企業(yè)更深入，更廣泛。從雅戈?duì)柗椨邢薰净趦r值鏈的戰(zhàn)略成本分析、小米公司戰(zhàn)略成本應(yīng)用以及海爾集團(tuán)以顧客價值為導(dǎo)向的戰(zhàn)略成本管理等企業(yè)應(yīng)用實(shí)例無不體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用已經(jīng)越來越成為一種趨勢。

戰(zhàn)略成本管理是一種能為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益分析數(shù)據(jù)的同時讓企業(yè)管理人員參與到經(jīng)濟(jì)決策的工具，具體表現(xiàn)為研究過去的信息，控制當(dāng)前的成本，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。而當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)仍未解決的問題是如何使戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中得到更好的應(yīng)用以及如何解決應(yīng)用過程中產(chǎn)生的系列問題。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的逐漸成熟，我國關(guān)于會計(jì)的理論研究和制度設(shè)計(jì)也愈加完善，這為戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。然而整體來看，我國對于會計(jì)理論研究、會計(jì)制度建設(shè)以及會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用等的研究大多仍側(cè)重于對外報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)，對與內(nèi)部計(jì)劃決策和執(zhí)行控制相關(guān)的管理會計(jì)的研究則稍顯不足，對于戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用更是不常見。本文在收集了國內(nèi)外有關(guān)戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展及理論研究等文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，簡單闡述了戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展以及對完善其應(yīng)用進(jìn)行歸納總結(jié)。

（一）國外研究現(xiàn)狀

1.戰(zhàn)略成本管理理論的相關(guān)研究

戰(zhàn)略管理的概念最早是出現(xiàn)在英國作家Simmons的著作“戰(zhàn)略管理會計(jì)”中。他認(rèn)為管理會計(jì)告別了傳統(tǒng)會計(jì)傳遞信息的單一作用，它傾向于企業(yè)的戰(zhàn)略管理思想，更強(qiáng)調(diào)了成本管理在企業(yè)競爭角逐中的重要性。Jan Emblemsv?g（2006）認(rèn)為戰(zhàn)略管理不僅要重視對理論的研究也要掌握如何將其應(yīng)用于實(shí)踐，并且他在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的研究重心是風(fēng)險(xiǎn)和成本。他在蒙特卡洛發(fā)、作業(yè)成本法和生命周期成本法三者結(jié)合的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造了一種新的戰(zhàn)略成本管理方法，提高了成本管控水平，推動了戰(zhàn)略成本管理的進(jìn)一步發(fā)展。Kim Langfield-Smith（2008）闡述了戰(zhàn)略成本管理的理論誕生緣由，在各個類型的企業(yè)中被應(yīng)用的范圍，同時分析了戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)的成本決策的作用和意義，并指出應(yīng)該將戰(zhàn)略成本管理的研究重點(diǎn)放在理論方法上，這樣才能使得更多的企業(yè)更好的進(jìn)行成本決策提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。

2.戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐應(yīng)用的研究

Abolfazl.A.N.Kalkhouran、Siti.Z.A.Rasid、SaudahSofian和Bahareh.H.N.Nedaei，強(qiáng)調(diào)了戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)獲取準(zhǔn)確信息方面所起到的重要作用和對中小企業(yè)了解經(jīng)營成果所起到的至關(guān)重要的影響，并指出傳統(tǒng)的管理會計(jì)對信息的需求僅僅停留在內(nèi)部信息層面，例如簡單的成本信息等；而戰(zhàn)略成本管理對信息的要求較高，不僅需要對本公司過去及目前的信息進(jìn)行分析，還需要掌握對手的相關(guān)信息進(jìn)行綜合評價決策。

3.完善戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用體系的研究

Archie Lockamy III（2003）在名為Industrial Management & Data Systems的期刊上曾說到自20世紀(jì)80年代以來，為了使成本管理系統(tǒng)盡量與實(shí)際生活中的實(shí)務(wù)環(huán)境相匹配，各國都加深了對成本管理的研究。同時全球競爭力的加速、產(chǎn)品生命周期的降低、技術(shù)的快速進(jìn)步和組織間供應(yīng)鏈的出現(xiàn)等等都大大增加了對高效的成本管理方法的需求。這幾年來，更是出現(xiàn)一部分企業(yè)為了抵消傳統(tǒng)成本帶來的消極影響而采取基于活動的、約束和混合成本的管理系統(tǒng)。但是，企業(yè)這樣的做法缺乏對企業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r的考量，應(yīng)該力爭做到根據(jù)組織目標(biāo)、組織需求和能力以及客戶需求來促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用。Archie所提出的一種基于約束理論的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用方法的框架，為開發(fā)全球化、綜合性和戰(zhàn)略性的成本管理體系奠定了基礎(chǔ)。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.戰(zhàn)略成本管理理論發(fā)展的研究

在我國，戰(zhàn)略成本管理理論被認(rèn)為是由我國著名的余緒纓教授和其他較早的管理會計(jì)學(xué)者從西方國家引入的。關(guān)于我國的戰(zhàn)略成本管理的基本理論結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建還得感謝西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的會計(jì)課題研究組做出的突出貢獻(xiàn)，他們于2000年在《四川會計(jì)》期刊上發(fā)表了一系列關(guān)于框架構(gòu)建和研究方法的文章。陳柯在《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》一文首次將戰(zhàn)略成本管理理論和實(shí)踐應(yīng)用兩個方面相結(jié)合，從實(shí)際應(yīng)用的各個環(huán)節(jié)都充分滲透了關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的研究方法，對該領(lǐng)域日后的發(fā)展有著里程碑式的意義。許亞湖也曾發(fā)表的文章明確了關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的實(shí)踐活動的四大要素主體、客體、目標(biāo)及方法，并向我們展示了四大要素之間的聯(lián)系和區(qū)別，對完善戰(zhàn)略成本管理理論框架有著極大的意義和價值。

2.戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐應(yīng)用的研究

夏寬云（2000）通過對戰(zhàn)略定位、價值鏈以及成本動因等要素的分析，認(rèn)為當(dāng)前我國的成本管理體制應(yīng)當(dāng)由戰(zhàn)略成本管理體制取代對如何進(jìn)行，這一結(jié)論為擴(kuò)大我國戰(zhàn)略成本管理體制的實(shí)踐范圍奠定了基礎(chǔ)。崔淑芬、孫立恒（2015）在文章中首次將互聯(lián)網(wǎng)金融與戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合，緊跟現(xiàn)代社會的發(fā)展腳步和發(fā)展趨勢，在總結(jié)了余額寶的成功經(jīng)驗(yàn)后，得出必須將大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)工具與傳統(tǒng)戰(zhàn)略成本進(jìn)行創(chuàng)新融合，降低運(yùn)營成本，在同業(yè)中獲得競爭優(yōu)勢，并通過戰(zhàn)略成本分析保持這種優(yōu)勢。劉宜鴻（2014）在《財(cái)會通訊》上發(fā)文論述了戰(zhàn)略成本管理在供應(yīng)鏈管理中的重要作用，加強(qiáng)了供應(yīng)鏈與戰(zhàn)略成本管理之間的關(guān)系，使得戰(zhàn)略成本應(yīng)用的外沿與內(nèi)涵都擴(kuò)大了。

3.戰(zhàn)略成本管理未來發(fā)展方向的研究

孟慶海（2017）在《管理縱橫》中提到，隨著信息通信技術(shù)的發(fā)展，云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)等普及，企業(yè)從傳統(tǒng)的區(qū)域內(nèi)戰(zhàn)略競爭轉(zhuǎn)變?yōu)槿蚍秶鷥?nèi)的合作競爭。因此，戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)已不再是短期內(nèi)如何獲利，而是企業(yè)如何才能在戰(zhàn)略的角度領(lǐng)先對手，獲取長遠(yuǎn)的利益發(fā)展。趙海麗（2017）在《財(cái)會審計(jì)》期刊中發(fā)文表示管理會計(jì)要與大數(shù)據(jù)背景相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，簡單的成本核算已經(jīng)不能滿足企業(yè)的日常需求，成本預(yù)測已經(jīng)顯得越來越重要。會計(jì)人員對于各種數(shù)據(jù)的分析以及決策的制定準(zhǔn)確性越來越高。大量的數(shù)據(jù)應(yīng)該在企業(yè)成本管理中被充分利用，注重客戶的反饋，可以明確地指分析出企業(yè)在價值鏈的哪些環(huán)節(jié)還有改善的空間，哪些環(huán)節(jié)的投入已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，從而節(jié)省企業(yè)資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、小結(jié)

國外學(xué)者對于戰(zhàn)略成本管理的研究包括對戰(zhàn)略管理理論的創(chuàng)新與發(fā)展、戰(zhàn)略成本管理具體應(yīng)用的探討分析以及對未來戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展的新方向、新趨勢等的研究。

國內(nèi)則更多地將研究重點(diǎn)放在戰(zhàn)略成本的理論構(gòu)建、相關(guān)文獻(xiàn)回顧與評述、戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用與完善措施等等上，而對于戰(zhàn)略成本管理在家電企業(yè)中的應(yīng)用分析則較少。我國目前站在企業(yè)的角度看待戰(zhàn)略成本管理與上市公司應(yīng)用實(shí)際結(jié)合的分析相對較為缺乏，對于改進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用建議顯得不夠系統(tǒng)和全面。筆者僅希望通過小小的分析使企業(yè)能夠看到戰(zhàn)略成本管理作為一項(xiàng)工具手段能夠使企業(yè)的經(jīng)營決策更有效率，從而更重視管理會計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳寶紅，2017：《基于價值鏈分析的戰(zhàn)略成本管理》，《企業(yè)改革與管理》，第4期：P31

[2]崔淑芬、孫立恒，2015：《戰(zhàn)略成本管理在互聯(lián)網(wǎng)金融模式下的應(yīng)用——以余額寶為例》，《財(cái)會通訊》，第25期：P7-9。

[3]郭惠民，2013：《美的集團(tuán)的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略》，《企業(yè)改革與管理》，第7期：P33-35

[4]黃郕若，2017：《戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用及實(shí)踐意義研究論述》，《商場現(xiàn)代化》，第8期：P240-241.