任世贏

摘 要 自2016年5月營改增正式實施以來，增值稅以其稅收中性、層層抵扣的特點使金融行業(yè)的經(jīng)營活動避免重復(fù)征稅的弊端，降低金融行業(yè)交易流通過程中的稅收負(fù)擔(dān)，這將大大促進(jìn)了金融業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)流通，為金融行業(yè)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整注入新的生機(jī)。然而，在金融行業(yè)外部環(huán)境變革及行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營特點復(fù)雜的背景下，金融業(yè)營改增在全面實施過程中也不免遇到諸多問題，目前這已成我國稅制改革過程中急需解決的難題。本文結(jié)合當(dāng)前金融行業(yè)環(huán)境及特點，探討了金融業(yè)營改增過程中面臨的主要困境，并結(jié)合實際情況提出了順利推動金融業(yè)營改增的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞 營改增；金融業(yè)；困境；對策

增值稅作為我國稅收政策中一項重要的流轉(zhuǎn)稅，對于調(diào)節(jié)稅負(fù)、避免重復(fù)征稅有著重要的意義。同時，金融業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，涉及國民生產(chǎn)活動中諸多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其稅收征納對經(jīng)濟(jì)發(fā)展及民眾的生活息息相關(guān)。在我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對金融業(yè)實施營改增，一方面發(fā)揮了增值稅稅收中性、按經(jīng)營鏈條有序抵扣的優(yōu)勢，但另一方面，不可避免的面臨著金融行業(yè)外部環(huán)境復(fù)雜、業(yè)務(wù)流程繁瑣、服務(wù)及產(chǎn)品多元化等對增值稅稅收征管帶來的挑戰(zhàn)。

一、金融業(yè)營改增面臨的困境

1.金融業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額難以確定

經(jīng)營業(yè)務(wù)模式復(fù)雜、產(chǎn)品服務(wù)多元化是金融業(yè)相對于其他行業(yè)的顯著特點。針對金融業(yè)的特點，如何計算各種金融產(chǎn)品及服務(wù)在不同流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額，尤其是混合型服務(wù)產(chǎn)品？比如金融業(yè)中的保險行業(yè)，隨著金融創(chuàng)新產(chǎn)品的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營涵蓋的壽險業(yè)務(wù)類型不僅包括為客戶提供直接保險服務(wù)的傳統(tǒng)壽險業(yè)務(wù)，還包含著在保險市場中地位日益提高的創(chuàng)新保險產(chǎn)品——變額保險業(yè)務(wù)。然而，針對這些不同的金融保險產(chǎn)品及服務(wù)，如何合理劃分收入以及準(zhǔn)確計算進(jìn)項稅額從而適應(yīng)金融業(yè)營改增的目標(biāo)與金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)的特點尤為困難。除此之外，如何確定集投資與保險于一體的投資連接險業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額與銷項稅額也是另一大難題。

2.金融業(yè)營改增的納稅遵從成本高

金融業(yè)業(yè)務(wù)處理對信息系統(tǒng)的依賴程度很高，實行營改增后，從價內(nèi)稅到價外稅的轉(zhuǎn)變，應(yīng)納稅費(fèi)的計量在征收環(huán)節(jié)、計量方法、計算模式等方面都有著顯著改變，這對金融業(yè)信息處理系統(tǒng)提出了新的要求。在短時間內(nèi)，信息系統(tǒng)要適應(yīng)營改增的要求，勢必在設(shè)備更新?lián)Q代和相關(guān)員工技能培訓(xùn)方面承擔(dān)較高的成本。另外，在營改增前，金融業(yè)以銀行發(fā)票、單據(jù)代替金融企業(yè)開具發(fā)票的情況較多，而增值稅“購進(jìn)扣稅法”和“以票管稅”稅收管理特點必定會增加金融企業(yè)開具發(fā)票的數(shù)量和環(huán)節(jié)，增加開票負(fù)擔(dān)的成本。

3.金融業(yè)營改增損害地方財政收入

實施金融業(yè)營改增，觸及到的另一個重要問題便是如何平衡中央與地方的稅收征管權(quán)利。營改增前由地方稅務(wù)局征管營業(yè)稅，屬于地方稅，是地方財政收入的重要來源。而由國家稅務(wù)局征管的增值稅屬于中央地方共享稅，其稅收收入以3：1的比例在中央和地方政府之間進(jìn)行分配。對地方經(jīng)濟(jì)起重要支撐作用的金融業(yè)實行營改增，必定會大大損害地方政府財政收入來源，出現(xiàn)地方財政收入與事權(quán)責(zé)任配置不匹配的矛盾，削弱地方政府處理行政事務(wù)的財政支撐，甚至可能產(chǎn)生中央與地方的矛盾。

二、金融業(yè)營改增走出困境的措施

1.規(guī)范增值稅制度，落實法律監(jiān)管責(zé)任

我國相關(guān)法律部門應(yīng)該根據(jù)金融業(yè)業(yè)務(wù)及產(chǎn)品服務(wù)特點，規(guī)范金融業(yè)增值稅征管制度，“因地制宜”的制定適用于金融業(yè)的增值稅條款，依據(jù)具體業(yè)務(wù)流程確定合理的稅基，細(xì)化進(jìn)項稅額計算方法，加強(qiáng)法律監(jiān)管。以銀行業(yè)服務(wù)為例，直接收費(fèi)與提供金融服務(wù)并存的一般業(yè)務(wù)、按存款差價收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、以及不斷創(chuàng)新發(fā)展并日益占據(jù)重要地位的中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)均是銀行業(yè)業(yè)務(wù)的主要類型。以統(tǒng)一的稅收制度為依據(jù)來確定不同業(yè)務(wù)的進(jìn)行稅額和稅基十分不合理，因而需要按業(yè)務(wù)類型細(xì)分增值稅繳納辦法，優(yōu)化進(jìn)項稅額計算方法，比如按照服務(wù)類型區(qū)分免稅業(yè)務(wù)、低稅率業(yè)務(wù)、價差計稅業(yè)務(wù)以及直接抵扣業(yè)務(wù)等。

2.優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)，增強(qiáng)相關(guān)人員技能培訓(xùn)

為了適應(yīng)金融業(yè)營改增，企業(yè)應(yīng)該在考慮成本及效益原則的前提下，選擇合適的方法在較短時間內(nèi)完成財務(wù)信息系統(tǒng)的升級改造，依照企業(yè)自身實際情況，權(quán)衡按照“價稅分離”模式對財務(wù)信息系統(tǒng)實施全面升級改造的方法和“外掛式”模式對涉及稅務(wù)信息部分改造的方法的利弊，選擇最適合企業(yè)發(fā)展的優(yōu)化方案，降低財務(wù)信息系統(tǒng)優(yōu)化成本。另外，綜合考慮培訓(xùn)內(nèi)容、參與培訓(xùn)人員以及培訓(xùn)方法，使相關(guān)財務(wù)人員從稅收制度、稅務(wù)處理理論到開具發(fā)票、發(fā)票管理具體實踐雙方面入手掌握金融業(yè)營改增后業(yè)務(wù)處理方法，企業(yè)應(yīng)該始終監(jiān)控以較低的成本、較短的時間培養(yǎng)新政策下稅務(wù)人才的進(jìn)程。

3.彌補(bǔ)地方稅收損失，建立地方財政收入彈性

為了避免因營改增而造成的中央與地方稅收收入矛盾、地方財政收入減少以及財政支出受限等不利影響，有關(guān)部門應(yīng)該重新合理劃分中央與地方的增值稅收入比例，采取其他辦法彌補(bǔ)地方稅收的減少。其一，根據(jù)地方財政收入情況和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，權(quán)衡其他地方稅的稅收總量，適當(dāng)提高地方政府分享的增值稅比例。其二，依據(jù)地方財政預(yù)算以及年度任務(wù)，適當(dāng)增加中央對地方的財政轉(zhuǎn)移支付，保持地方財政收入彈性。其三，在事權(quán)下移的形勢下，合理下放地方的事權(quán)責(zé)任，嚴(yán)格控制地方財政收入與事權(quán)支出相匹配，防止地方財政部門落實任務(wù)受限。

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