吳佳耘

（中國(guó)能源建設(shè)集團(tuán)廣西水電工程局有限公司 廣西南寧市 530000）

前言

近年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)了資金鏈斷裂的情況，主要是因?yàn)殂y行針對(duì)經(jīng)濟(jì)增速變緩的情況而進(jìn)行了對(duì)中小的企業(yè)大幅減少融資規(guī)模而造成的。民營(yíng)企業(yè)想要獲得融資，目前主要是通過(guò)大中型國(guó)有企業(yè)而獲得資金的，原因在于大中型的國(guó)有企業(yè)貸款渠道比較多，資金優(yōu)勢(shì)也比較充足，他們通過(guò)融資性的貿(mào)易而進(jìn)行托盤(pán)式的業(yè)務(wù)，進(jìn)而在企業(yè)中扮演著一種銀行角色。大宗的商品貿(mào)易往往會(huì)因?yàn)槿谫Y需求過(guò)多和監(jiān)管環(huán)節(jié)大部分失靈而造成危機(jī)漏洞。盡管大型國(guó)有企業(yè)的收入在不斷的提高，有利于于企業(yè)的發(fā)展，但是有一部分商貿(mào)企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了資金鏈斷裂，無(wú)法收回大量的應(yīng)收賬款的情況，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)之間的債權(quán)規(guī)模正在不斷的擴(kuò)大、企業(yè)不能很好的調(diào)控資金鏈、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡而造成的，這時(shí)候監(jiān)管層要密切關(guān)注此類(lèi)問(wèn)題。

1 大宗商貿(mào)業(yè)務(wù)運(yùn)作模式

1.1 外貿(mào)業(yè)務(wù)

目前我國(guó)主要的外貿(mào)業(yè)務(wù)是以自營(yíng)和進(jìn)出口代理的方式進(jìn)行的。出口代理主要是以國(guó)外銷(xiāo)售和國(guó)內(nèi)采購(gòu)這兩種方式進(jìn)行，這兩種方式的核心在于通過(guò)，對(duì)客戶提供相關(guān)的服務(wù)（例如進(jìn)出口的報(bào)檢服務(wù)，報(bào)關(guān)服務(wù)以及退稅服務(wù)等）而從中收取一定的費(fèi)用，目前我國(guó)主要是采取依據(jù)發(fā)票收取0.4%左右的金額和依據(jù)美元匯率而收取費(fèi)用的兩種方式。出口代理往往是通過(guò)在產(chǎn)品的出口價(jià)和銷(xiāo)售價(jià)差額賺取一定的收益。公司的出口貿(mào)易中被歸為自營(yíng)，原因是盡管?chē)?guó)有的商貿(mào)類(lèi)企業(yè)根本上是依靠賺取手續(xù)費(fèi)來(lái)獲得利潤(rùn)，但是公司的營(yíng)業(yè)收入以及相關(guān)的成本在整體的財(cái)務(wù)處理當(dāng)中仍然是自營(yíng)形式。國(guó)有企業(yè)在實(shí)際的業(yè)務(wù)當(dāng)中只是為上下游的企業(yè)提供了單據(jù)的周轉(zhuǎn)對(duì)接服務(wù)，整體的代理業(yè)務(wù)仍然是由上下游的公司以及雙方之間獨(dú)立聯(lián)系的，因此我們可以看出國(guó)有企業(yè)在物流和物權(quán)上是沒(méi)有任何控制的權(quán)力的。而自營(yíng)的利率較高，這是因?yàn)樽誀I(yíng)的方式主要是通過(guò)國(guó)有企業(yè)聯(lián)系上下游企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易，對(duì)物流和物權(quán)享有一定的控制并承擔(dān)一定的責(zé)任。我國(guó)企業(yè)的自由的結(jié)算方式主要是采用了我國(guó)通行的電匯（T/T）、現(xiàn)金結(jié)算、銀行匯票、信用證等方式進(jìn)行的。

1.2 內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)

在某些大宗商品的國(guó)際貿(mào)易當(dāng)中，往往存在國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)會(huì)共同進(jìn)行貿(mào)易，比如礦產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、煤炭產(chǎn)品、鐵鋼等等。民營(yíng)企業(yè)往往具有很好的業(yè)務(wù)渠道，而國(guó)有企業(yè)有強(qiáng)大的資金資本，雙方對(duì)接將能更好的開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易，雙方合作主要是通過(guò)金融流通的方式，而進(jìn)行的“托盤(pán)式”的業(yè)務(wù)。在雙方合作過(guò)程當(dāng)中，相關(guān)的費(fèi)用不會(huì)被記入賬戶而是直接在往來(lái)款中減少，雙方的利息也不會(huì)計(jì)入收入賬戶而是直接變成了往來(lái)款，國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算往往是通過(guò)增值稅發(fā)票、核銷(xiāo)差價(jià)而進(jìn)行的。在貿(mào)易當(dāng)中，國(guó)有企業(yè)往往對(duì)物流和物權(quán)缺少實(shí)際的控制力。在國(guó)際貿(mào)易中出現(xiàn)糾紛時(shí)，國(guó)有企業(yè)也不能很好的去處置商品，在貿(mào)易初期時(shí)墊付的資金會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。雙方在進(jìn)行貿(mào)易時(shí)，在利潤(rùn)結(jié)算上主要是通過(guò)國(guó)內(nèi)信用證、銀行承兌的匯票以及銀行轉(zhuǎn)賬這三種方式進(jìn)行的。

2 國(guó)有商貿(mào)類(lèi)企業(yè)貿(mào)易特征

通過(guò)對(duì)2016年國(guó)有商貿(mào)類(lèi)企業(yè)的財(cái)政指標(biāo)的收集、匯總以及分析，筆者得出了如下的幾種特點(diǎn)：①部分企業(yè)對(duì)跌價(jià)準(zhǔn)備不足，期末存貨往往會(huì)增長(zhǎng)較快，企業(yè)存在較大的虧損風(fēng)險(xiǎn)。以2016年商貿(mào)類(lèi)企業(yè)為例，企業(yè)期末整體存貨高達(dá)18.3億元，但是企業(yè)計(jì)提的跌價(jià)僅僅是全部期末存貨的2.8%，跌價(jià)總值不超過(guò)6000萬(wàn)元，絕大多數(shù)的商貿(mào)企業(yè)跌價(jià)準(zhǔn)備遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全部存貨；②企業(yè)收入同比增加快，較去年增長(zhǎng)108.6%；③營(yíng)收增速高于利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)速度，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本增幅的提高和營(yíng)業(yè)期間費(fèi)用的上升，商貿(mào)企業(yè)整體利潤(rùn)呈現(xiàn)出穩(wěn)步增長(zhǎng)的形勢(shì)，較去年增長(zhǎng)16%；④企業(yè)的預(yù)付款和應(yīng)收款的增長(zhǎng)速度提高，但部分款項(xiàng)存在著壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。筆者在進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)某企業(yè)集團(tuán)下存在四個(gè)子公司，其子公司的預(yù)付款和應(yīng)收款占整體商貿(mào)類(lèi)的55.5%，為30.8億元。

根據(jù)筆者所述情況，通過(guò)對(duì)各商貿(mào)集團(tuán)子公司大宗商品業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)經(jīng)營(yíng)狀況，審計(jì)局進(jìn)行審查的核心在于企業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)貿(mào)易資金如何結(jié)算、企業(yè)的產(chǎn)品整體結(jié)構(gòu)、企業(yè)客戶的構(gòu)成和占比。

2.1 貨權(quán)控制流于形式，難以有效監(jiān)管庫(kù)存貨物

大型的國(guó)際貿(mào)易當(dāng)中產(chǎn)品往往較大，因此產(chǎn)品的運(yùn)輸或儲(chǔ)存都需要一定的資質(zhì)。目前貿(mào)易雙方的貨權(quán)轉(zhuǎn)移主要是通過(guò)貨權(quán)轉(zhuǎn)移單的確認(rèn)而進(jìn)行的，在實(shí)際的物流當(dāng)中主要是直發(fā)的形式進(jìn)行，國(guó)有的商貿(mào)企業(yè)在貨物的監(jiān)控上主要是派個(gè)別的業(yè)務(wù)員駐扎在碼頭對(duì)第三方平臺(tái)進(jìn)行監(jiān)控，企業(yè)缺少自身能直接控制的倉(cāng)庫(kù)，這就導(dǎo)致了在貿(mào)易當(dāng)中貨物的監(jiān)管權(quán)變?yōu)榱诵问缴系臋?quán)利。

2.2 貿(mào)易資金主要來(lái)源于銀行授信，融資成本較低

目前我國(guó)內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，主要是通過(guò)銀行提供流動(dòng)資金的貸款、銀行開(kāi)具相關(guān)的承兌匯票的方式而進(jìn)行的。我們以國(guó)內(nèi)某公司為例，目前該公司共有8600萬(wàn)流動(dòng)貸款，貸款的年利率為7.2%，而銀行承兌匯票的保證金的匯率是15～30%，流動(dòng)貸款是以其母公司的股權(quán)為擔(dān)保對(duì)象整體的貿(mào)易融資額度達(dá)到了6100萬(wàn)元；某公司得到銀行授信的額度為22.82億元，再融資成本下浮10%的情況下，實(shí)際使用額度為15.53億元。目前我國(guó)外貿(mào)的主要方式是通過(guò)出口押匯融資、打包貸款融資、銀行流動(dòng)資金的貸款的方式進(jìn)行的。例如我國(guó)某公司在進(jìn)行商貿(mào)的過(guò)程當(dāng)中融資額度為4668萬(wàn)元，又以集團(tuán)本部為擔(dān)保向銀行借貸流動(dòng)資金5000萬(wàn)元。商貿(mào)企業(yè)的借貸往往是由母公司統(tǒng)一借貸的，這是因?yàn)槟腹驹阢y行當(dāng)中的信用評(píng)級(jí)高，且能夠獲得融資渠道廣，因此我國(guó)的企業(yè)普遍采用這種形式進(jìn)行融資。例如，我國(guó)某集團(tuán)公司通過(guò)銀行借貸，以5.54～7.06%的利率分借給了下屬子公司7.69億元，1.95億元，5.53億元。

2.3 營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)迅速，經(jīng)濟(jì)效益微乎其微

目前商貿(mào)企業(yè)的毛利的根本渠道有兩種，一是通過(guò)合作方吸收一定的利息，另一種是通過(guò)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行代理而賺取一定的差價(jià)。除了部分自營(yíng)業(yè)務(wù)之外，所得的毛利率極低。例如，某企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的是鋼材、礦石、燃料以及化工產(chǎn)品等幾類(lèi)產(chǎn)品，占企業(yè)整體商貿(mào)的百分比分別為15%、17%、25%、42%，而此類(lèi)商貿(mào)企業(yè)的四項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)的毛利率僅在0.14～0.2%之間。2016年，某家外貿(mào)企業(yè)集團(tuán)以五家子企業(yè)為依托而達(dá)到的利潤(rùn)總額為1202萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，該企業(yè)毛利率數(shù)據(jù)顯示為2.03%，銷(xiāo)售利潤(rùn)率僅為0.2%。相同情況下，某家經(jīng)營(yíng)內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)集團(tuán)依托四家子公司，在2016年達(dá)到了總收益為185.79億元，整體利潤(rùn)為8160萬(wàn)元，利潤(rùn)率相比外貿(mào)企業(yè)達(dá)到了0.4%。

3 大宗商品貿(mào)易過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

3.1 資金運(yùn)作管理機(jī)制不夠完善，未建立完整的客戶供應(yīng)商選擇機(jī)制

企業(yè)對(duì)自身的物流和貨權(quán)缺乏實(shí)際的控制能力，資金出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)企業(yè)不能夠?qū)@批貨物進(jìn)行很好的處理。商貿(mào)企業(yè)的基本信息是由各個(gè)業(yè)務(wù)員和各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)分別掌握的，供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制和退出機(jī)制，供應(yīng)商選擇機(jī)制都沒(méi)有很好的建立，對(duì)客戶信用的評(píng)價(jià)以及相關(guān)的收款和跟蹤服務(wù)，也不能適用于整個(gè)商貿(mào)過(guò)程當(dāng)中。

3.2 外貿(mào)業(yè)務(wù)中，區(qū)域分布廣，競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)無(wú)序，代理業(yè)務(wù)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)

外貿(mào)企業(yè)的貿(mào)易業(yè)務(wù)繁多，往往會(huì)涉及到數(shù)十個(gè)國(guó)家和地區(qū)。目前全球的貿(mào)易體系當(dāng)中，外貿(mào)產(chǎn)品之間競(jìng)爭(zhēng)壓力大，這主要是因?yàn)橥赓Q(mào)產(chǎn)品大多相同、全球化下市場(chǎng)的細(xì)分以及企業(yè)的戰(zhàn)略定位不準(zhǔn)確所造成的，因此存在著企業(yè)有訂單就會(huì)立刻接受的情況。在國(guó)外貿(mào)易當(dāng)中，往往會(huì)出現(xiàn)稅收被收繳的風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)閲?guó)家出口退稅是以外貿(mào)公司為主體的，雖然有雙方簽訂的免責(zé)合同，但是一旦相關(guān)的退稅單據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤或者合同被認(rèn)為存在不真實(shí)性，那么問(wèn)題就會(huì)接踵而至。

3.3 內(nèi)部控制不夠健全，部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在不足

我國(guó)大型商貿(mào)企業(yè)主要是通過(guò)推行質(zhì)量認(rèn)證體系或者是通過(guò)合同管理系統(tǒng)而進(jìn)行業(yè)務(wù)的，采取此類(lèi)制度能夠很好的對(duì)公司的管理以及貿(mào)易流程進(jìn)行改善，但是我們也要看到此類(lèi)流程當(dāng)中存在著一定的不足：①此類(lèi)制度不能夠很好的健全企業(yè)的管理機(jī)制以及企業(yè)的整體治理機(jī)制，因?yàn)榇酥贫韧鶗?huì)出現(xiàn)缺乏董事會(huì)或者董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)主體合并的情況，公司的相關(guān)事件不能夠很好的處理，決策機(jī)制不健全；②在企業(yè)管理上存在著合同準(zhǔn)則不規(guī)范的情況，主要表現(xiàn)就是企業(yè)的合同不能夠很好的履行甚至是完全沒(méi)有按照合同進(jìn)行制度的建設(shè)、企業(yè)的合同管理上存在問(wèn)題、陰陽(yáng)合同的問(wèn)題普遍。

4 防范大宗商品貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的建議

4.1 建立客戶及供應(yīng)商選擇評(píng)估機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)客戶以及供應(yīng)商的管理，通過(guò)建立相關(guān)的準(zhǔn)入機(jī)制來(lái)更好的避免商貿(mào)中出現(xiàn)的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)合作方的實(shí)地考評(píng)，加強(qiáng)對(duì)其生產(chǎn)能力、履約能力以及整體企業(yè)信譽(yù)的認(rèn)識(shí)，要對(duì)合作方進(jìn)行長(zhǎng)期的持續(xù)的調(diào)查跟蹤，全方位的了解企業(yè)合作方的經(jīng)營(yíng)能力。企業(yè)在進(jìn)行新的合作伙伴的選擇時(shí)，首先要做的就是充分了解合作方企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，深入的了解企業(yè)的整體資金情況和信譽(yù)情況，要加強(qiáng)合作方評(píng)估方式的建設(shè)，同時(shí)也要建立好風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全方位的應(yīng)對(duì)合作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

4.2 強(qiáng)化大額資金運(yùn)作管理，注重債權(quán)類(lèi)款項(xiàng)跟蹤管理

企業(yè)要注重大額資金的管理，要建立健全大額資金管理制度，同時(shí)也要完善應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款管理制度，建立健全壞賬處理機(jī)制，通過(guò)對(duì)賬齡結(jié)構(gòu)的分析、客戶信譽(yù)的把握以及預(yù)付賬款可回收的情況而對(duì)合作伙伴進(jìn)行評(píng)估。公司也要注重對(duì)物流的監(jiān)控，要加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間，特別是財(cái)務(wù)部門(mén)和貿(mào)易業(yè)務(wù)部門(mén)的交互。要加強(qiáng)對(duì)物權(quán)物流的控制，對(duì)企業(yè)的資金流向，貨物流向要時(shí)刻明確。

4.3 探索與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相統(tǒng)一的貿(mào)易業(yè)務(wù)模式

企業(yè)在制定整體發(fā)展目標(biāo)時(shí)，要始終圍繞著自身的主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行，確保制定的發(fā)展目標(biāo)符合自身主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍。在確定貿(mào)易對(duì)象時(shí)要選擇在本行業(yè)或者是某一地區(qū)可以方便的調(diào)整價(jià)格以及擴(kuò)大市場(chǎng)份額的產(chǎn)品，通過(guò)對(duì)貿(mào)易資源整合、對(duì)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈的擴(kuò)展、對(duì)貿(mào)易模式的整體變化、對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整等各種方式來(lái)建立和培養(yǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)要加強(qiáng)資金的管理、稅收的管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)能力的管理，不斷的提高自身的綜合實(shí)力。

4.4 完善企業(yè)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理提升

針對(duì)某些重大事項(xiàng)，企業(yè)要完善決策機(jī)制，要有效的把“三重一大”機(jī)制落實(shí)在企業(yè)的執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中，在決策過(guò)程當(dāng)中的談話、相關(guān)的要點(diǎn)、各項(xiàng)報(bào)告等，要以書(shū)面文件的形式被呈現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，要進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，嚴(yán)禁濫用職權(quán)或擅自決策的情況發(fā)生，決策過(guò)程要透明、公正公開(kāi)，促進(jìn)決策結(jié)果合理化。