王 曄，張古軍，高鎖平

（1.國家審計(jì)署，北京 100073；2.江蘇省水利廳，江蘇 南京 210029）

0 引言

水利審計(jì)工作是水利建設(shè)和管理的重要組成部分，在加強(qiáng)企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、促進(jìn)水利領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理等方面都發(fā)揮了不可替代的作用。隨著水利投入的逐年加大，水利行業(yè)自身建設(shè)要求的提高，水利審計(jì)的重要性愈顯突出。但由于水利審計(jì)工作起步較晚、人員編制不足等原因，水利審計(jì)的質(zhì)量總體上還不高，與水利持續(xù)健康發(fā)展的要求還存在一定的差距，需要認(rèn)真研究解決。

1 水利審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析

廣義上的審計(jì)質(zhì)量[1]，是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，或者說審計(jì)質(zhì)量是滿足人們對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程度。狹義上的審計(jì)質(zhì)量是指一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守情況。

本文所說的審計(jì)質(zhì)量指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。從上述概念出發(fā)，所謂水利行業(yè)審計(jì)質(zhì)量不高具體表現(xiàn)為：

1.1 審計(jì)計(jì)劃管理不科學(xué)，目標(biāo)不夠明確

審計(jì)部門對(duì)審計(jì)計(jì)劃管理的重視程度不夠，滿足于完成上級(jí)、本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)。對(duì)行業(yè)和單位重大決策部署研究不夠，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題了解不多，對(duì)審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)工作內(nèi)容、內(nèi)部控制狀況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況研究較少，有計(jì)劃有目的有預(yù)案的審計(jì)項(xiàng)目少。普遍缺乏對(duì)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量的鋼性約束，造成審計(jì)任務(wù)過重，疲于應(yīng)對(duì)。

1.2 審計(jì)準(zhǔn)備不充分，審計(jì)方案操作性不強(qiáng)，重點(diǎn)不突出

日常審計(jì)過程中，常常是接到審計(jì)指令就組織審計(jì)進(jìn)場(chǎng)，審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間短。在缺乏深入調(diào)查研究的情況下制定審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估，或者評(píng)估不充分，造成方案脫離實(shí)際，重點(diǎn)不突出，實(shí)施過程中變化大，有的甚至憑經(jīng)驗(yàn)辦事，沒有制訂切實(shí)可行的審計(jì)方案。

1.3 審計(jì)深度不夠，覆蓋面小，重大問題未查清

審計(jì)實(shí)施過程中，由于時(shí)間緊，工作量大，審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的理解程度的差異，工作中對(duì)實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計(jì)實(shí)施方案的問題，時(shí)常造成對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)問題未能查深查透。有些審計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍廣，采取抽查方式審計(jì)，檢查的“樣本”偏少，對(duì)存在的問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)項(xiàng)目甚至存在“走過場(chǎng)”現(xiàn)象。

1.4 審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確，規(guī)范化水平不高

由于審計(jì)人員未能熟練掌握法律法規(guī)和制度規(guī)定，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題缺少判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能準(zhǔn)確定性，加之內(nèi)審工作容易受行政干預(yù)等，審計(jì)對(duì)一些問題的認(rèn)定存在“大事化小、小事化了”的現(xiàn)象。少數(shù)項(xiàng)目在審計(jì)執(zhí)法方面自由裁量權(quán)過大，對(duì)存在嚴(yán)重違紀(jì)問題處理處罰過輕。此外，內(nèi)審部門在組織實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，對(duì)審計(jì)人員如何取證，如何編制審計(jì)工作底稿，缺乏嚴(yán)格規(guī)范要求，隨意性比較大。審計(jì)證據(jù)的充分性和相關(guān)性不夠，審計(jì)證據(jù)間不相匹配，有的底稿沒有相應(yīng)的證據(jù)作支撐。

1.5 審計(jì)工作底稿復(fù)核不到位，未能實(shí)現(xiàn)“復(fù)核”到“審理”的轉(zhuǎn)變

由于人員較少，審計(jì)者往往又是復(fù)核者，沒有開展認(rèn)真細(xì)致的復(fù)核工作，未能做到審計(jì)工作提出的“三級(jí)復(fù)核”，更達(dá)不到“審理”的要求。有的負(fù)責(zé)審計(jì)復(fù)核的人員由于對(duì)審計(jì)實(shí)施情況了解較少，難以對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，加之缺少對(duì)審計(jì)組審計(jì)實(shí)施質(zhì)量的監(jiān)督和制約，提交的審計(jì)成果差錯(cuò)率較高。

1.6 審計(jì)綜合分析不透徹，意見和建議缺乏高度和針對(duì)性

一些審計(jì)人員習(xí)慣于就事論事，主要進(jìn)行微觀審計(jì)，對(duì)管理體制、機(jī)制上存在的問題往往不重視，審計(jì)成果“粗加工”多、“深加工”少，“初級(jí)產(chǎn)品”多、“精細(xì)產(chǎn)品”少。有的單位審計(jì)報(bào)告分析問題深度不夠，格式幾乎千篇一律，審計(jì)意見和建議缺乏可操作性和針對(duì)性。當(dāng)前被審單位普遍存在的“屢審屢犯”現(xiàn)象，一定程度上影響了審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。

1.7 審計(jì)成果運(yùn)用不夠，審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)作用未得到充分發(fā)揮

有的審計(jì)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題未及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，未及時(shí)與相關(guān)主管部門溝通，審計(jì)報(bào)告完成后“束之高閣”，致使審計(jì)成果應(yīng)用不充分。有的被審計(jì)單位法規(guī)意識(shí)薄弱，加之審計(jì)執(zhí)行措施有限、主管部門保護(hù)干擾、審計(jì)部門督促不力等諸多因素影響，造成審計(jì)意見、審計(jì)決定未能得到有效執(zhí)行。有的審計(jì)人員站位不準(zhǔn)，缺乏服務(wù)意識(shí)，只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，未能在審計(jì)過程中提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2 水利審計(jì)質(zhì)量不高的原因分析

影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，由于目前尚無統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，各單位的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)地位、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等參差不齊，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作質(zhì)量。

2.1 內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不到位，審計(jì)力量薄弱

部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位，沒有把水利審計(jì)工作納入議事日程。在日常經(jīng)濟(jì)管理工作中，重視決策、執(zhí)行程序，缺少審計(jì)前置環(huán)節(jié)，造成事后審計(jì)項(xiàng)目多，監(jiān)督關(guān)口滯后。平時(shí)未能定期聽取審計(jì)工作匯報(bào)，對(duì)審計(jì)報(bào)告批復(fù)不及時(shí)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題未能督促相關(guān)單位整改，影響審計(jì)效能的發(fā)揮和審計(jì)人員工作的積極性。

大多數(shù)水利機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位未單獨(dú)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，審計(jì)職能設(shè)在財(cái)務(wù)部門或設(shè)立財(cái)務(wù)審計(jì)處（科），配備合格的審計(jì)人員較少。而隨著管理要求的提高，每年需要完成的審計(jì)項(xiàng)目卻越來越多，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。審計(jì)項(xiàng)目過多使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目周期縮短，特別是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間減少，導(dǎo)致為完成任務(wù)而減少審計(jì)程序和審計(jì)操作環(huán)節(jié)，忽略對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審等，導(dǎo)致審計(jì)事實(shí)不清、失真，而出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量下降問題。

2.2 審計(jì)的技術(shù)方法相對(duì)落后

目前水利行業(yè)對(duì)先進(jìn)的審計(jì)方法研究不夠，仍停留在對(duì)紙質(zhì)的賬簿憑證進(jìn)行核查，審計(jì)信息系統(tǒng)大多數(shù)單位未開發(fā)，在線審計(jì)項(xiàng)目少，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)開展日常審計(jì)的水平不高。由于審計(jì)面窄，系統(tǒng)分析深度不夠，審計(jì)效率低，形成高質(zhì)量審計(jì)成果少。

2.3 審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

業(yè)務(wù)素質(zhì)是指對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度以及對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷、分析能力。目前，水利審計(jì)人員宏觀意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)普遍不夠強(qiáng)，加之專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，懂財(cái)務(wù)的人員多，熟悉法律和工程的人員少，遇到新情況、新問題分析判斷能力不夠，宏觀把握不準(zhǔn)，提供的審計(jì)報(bào)告的威懾力、影響力小。

2.4 審計(jì)制度不夠健全

迄今為止，我國還沒有統(tǒng)一的審計(jì)質(zhì)量考核制度和審計(jì)工作監(jiān)督制度，雖然制定了一系列內(nèi)審工作的準(zhǔn)則和規(guī)范，但仍欠完備。水利系統(tǒng)多數(shù)單位內(nèi)審制度尚未健全，全面質(zhì)量考核工作尚未進(jìn)行，規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)與先進(jìn)單位相比尚有較大差距。無規(guī)矩不成方圓，由于未建立完備的審計(jì)制度，影響了審計(jì)工作有序、高效和高質(zhì)實(shí)施。

3 提高水利審計(jì)質(zhì)量的措施和方法

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，是審計(jì)部門存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。做好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，是審計(jì)部門的首要任務(wù)。

所謂審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率而制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策和程序。審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，只有對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素進(jìn)行全面的規(guī)劃和安排，才能形成一個(gè)有效的質(zhì)量控制體系。審計(jì)質(zhì)量控制一般包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列活動(dòng)[1-3]。

3.1 控制論理論對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求

按照控制論的原理，審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量全面的、系統(tǒng)的和連續(xù)的控制。按照發(fā)生控制的時(shí)間可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。

（1）事前控制，是對(duì)審計(jì)的總體規(guī)劃及審計(jì)工作進(jìn)行前的控制。它包括對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，制定和完善審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，完善審計(jì)程序，編制審計(jì)計(jì)劃，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織等所進(jìn)行的控制。

（2）事中控制，主要指對(duì)審計(jì)過程的控制。包括審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)時(shí)，要搜集充分的審計(jì)證據(jù)，以事實(shí)為依據(jù)編寫反映審計(jì)過程與結(jié)果的審計(jì)報(bào)告，并提出合適的意見與建議。審計(jì)部門要配備合適的質(zhì)量把關(guān)人員，認(rèn)真復(fù)核審計(jì)報(bào)告，提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見書和審計(jì)決定。審計(jì)審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。鑒于審計(jì)實(shí)施中對(duì)審計(jì)組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實(shí)際情況，審計(jì)部門應(yīng)將審理工作的著力點(diǎn)前移，在實(shí)施過程中增加必要的審理程序。

（3）事后控制，即審計(jì)質(zhì)量的反饋控制，主要包括后續(xù)審計(jì)控制和審計(jì)檔案管理等。建立審計(jì)回訪制度，檢查審計(jì)建議的采納情況及審計(jì)決定的執(zhí)行情況，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施。建立審計(jì)檔案管理，以保證審計(jì)檔案的安全完整性。

3.2 國外審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施質(zhì)量控制的措施和程序

主要考慮以下內(nèi)容：應(yīng)保證審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)保持超然獨(dú)立的地位和態(tài)度；委派審計(jì)人員應(yīng)保證審計(jì)工作由經(jīng)過專門訓(xùn)練、具有專業(yè)技術(shù)的人員擔(dān)任；若有助理人員參加應(yīng)加以指導(dǎo)和監(jiān)督；應(yīng)保證審計(jì)人員在遇到技術(shù)問題時(shí)能夠得到專家的幫助和指導(dǎo)；通過監(jiān)督保證各項(xiàng)審計(jì)工作符合既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；雇傭的審計(jì)人員應(yīng)能勝任自己的工作，具備完成審計(jì)任務(wù)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平；應(yīng)保證審計(jì)人員定期接受培訓(xùn)以掌握履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)和能力；保證被提升的人員都能勝任其新職務(wù)；接受新客戶及繼續(xù)為老客戶服務(wù)，應(yīng)保證對(duì)新客戶和老客戶管理的正直性有充分的了解，以避免與不正當(dāng)客戶打交道，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)保證對(duì)質(zhì)量控制其他方面的檢查程序行之有效。

3.3 水利行業(yè)抓好審計(jì)質(zhì)量控制的措施和辦法

從水利審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，當(dāng)前應(yīng)著重抓好以下幾方面的工作：

（1）完善內(nèi)審制度，規(guī)范審計(jì)工作行為

為提高水利審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，應(yīng)努力健全和完善各類內(nèi)審制度。重點(diǎn)要研究制訂單位內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、水利基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法、水利審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法等。要研究制定審計(jì)工作監(jiān)督制度，完善審計(jì)工作考核辦法，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作情況進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，對(duì)工作中故意漏審或嚴(yán)重失職的行為，進(jìn)行追究和處理，對(duì)審計(jì)工作中表現(xiàn)較好的人員給予肯定和表彰，從而促進(jìn)審計(jì)工作的客觀、公正。要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的管理和考核，出臺(tái)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理辦法、考核辦法。加強(qiáng)審計(jì)廉政建設(shè)，制訂廉政建設(shè)規(guī)定。要規(guī)范審計(jì)定性處理標(biāo)準(zhǔn)，在梳理現(xiàn)行法律法規(guī)、規(guī)范性文件和制度辦法的基礎(chǔ)上，對(duì)各專業(yè)審計(jì)常見問題的定性、處理處罰做出統(tǒng)一規(guī)范。對(duì)同一個(gè)違法問題，引用統(tǒng)一的法規(guī)，減少錯(cuò)用法規(guī)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過一系列制度辦法的出臺(tái)，逐步規(guī)范審計(jì)工作行為，努力做到依法審計(jì)、合規(guī)審計(jì)，不斷提高審計(jì)工作效率。

（2）探索完善“合作式審計(jì)+聯(lián)合審計(jì)”的工作模式

鑒于目前審計(jì)任務(wù)十分繁重，而審計(jì)力量相對(duì)不足的現(xiàn)狀，要充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)力量。在總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，探索與中介機(jī)構(gòu)的合作方式，積極推行“合作式審計(jì)”模式。在委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，不完全依賴中介機(jī)構(gòu)，而是在審計(jì)過程中派出審計(jì)人員全過程參與審計(jì)，發(fā)現(xiàn)“問題苗頭”組織深入審計(jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，直接負(fù)責(zé)審計(jì)。同時(shí)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決審計(jì)中遇到的困難和問題，保障審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施?！昂献魇綄徲?jì)”方式解決了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)中普遍存在的“審計(jì)不深不透”問題，可有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

為讓各業(yè)務(wù)主管部門及時(shí)了解掌握經(jīng)濟(jì)管理和資金使用中存在的問題，也便于制訂整改措施，督促整改，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要采取內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)的方法。審計(jì)初步結(jié)果出來后，主動(dòng)邀請(qǐng)建設(shè)、計(jì)劃、農(nóng)水等部門人員參與審計(jì)交換意見。對(duì)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，邀請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察委、人事、機(jī)關(guān)黨委等部門人員參與，重要審計(jì)項(xiàng)目請(qǐng)分管領(lǐng)導(dǎo)參加交換意見。內(nèi)部“聯(lián)合審計(jì)”的方式，爭取了相關(guān)業(yè)務(wù)部門的理解和支持，將增加審計(jì)工作的力度和深度，同時(shí)也能擴(kuò)大審計(jì)的影響力。

（3）制訂切實(shí)可行的審計(jì)方案，建立審計(jì)責(zé)任制

俗話說：有了好的審計(jì)方案，審計(jì)已成功了一半。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際，制訂切實(shí)可行的審計(jì)工作方案是確保審計(jì)質(zhì)量的前提。在開展每一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)前，要根據(jù)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和了解掌握的情況，研究制訂有針對(duì)性的審計(jì)工作方案。明確審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法等，有目的、有重點(diǎn)地開展審計(jì)，有效防止審計(jì)走過場(chǎng)的現(xiàn)象。在制訂審計(jì)方案時(shí)，要結(jié)合新形勢(shì)的要求，不斷拓展審計(jì)內(nèi)容，增加審計(jì)的范圍和威懾力。如：根據(jù)黨風(fēng)廉政建設(shè)的新要求，增加審計(jì)有無違反中央八項(xiàng)規(guī)定、省委十項(xiàng)規(guī)定精神的開支內(nèi)容，有無違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼的行為等。針對(duì)當(dāng)前社會(huì)關(guān)注的“三公經(jīng)費(fèi)”使用管理問題，要作為審計(jì)的重要內(nèi)容，嚴(yán)格審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題嚴(yán)肅處理。

建立審計(jì)責(zé)任制，明確質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)主要人員的職責(zé)和義務(wù)，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，分清各自責(zé)任。對(duì)出現(xiàn)的質(zhì)量問題，尤其是因個(gè)人主觀故意、不作為或過度作為導(dǎo)致的質(zhì)量事故，要從嚴(yán)追究審計(jì)組長、復(fù)核人員、審理人員等各級(jí)的責(zé)任。層層建立承諾制，要求選定的中介機(jī)構(gòu)與委托單位簽訂承諾書，承諾審計(jì)人員遵守職業(yè)操守，對(duì)審核報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和公允性負(fù)責(zé)。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，中介機(jī)構(gòu)要與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、設(shè)備供應(yīng)等相關(guān)單位及單位負(fù)責(zé)人（項(xiàng)目法人）簽訂承諾書，承諾對(duì)所提供的資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。要求中介機(jī)構(gòu)實(shí)行組長負(fù)責(zé)制，明確各參審人員職責(zé)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后，每位審計(jì)人員都要拿出審計(jì)成果，供審計(jì)組分析認(rèn)定。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，要求進(jìn)一步查深查透，防止審計(jì)內(nèi)容不全、深度不夠、定性不準(zhǔn)等問題的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)審計(jì)成果差的人員進(jìn)行批評(píng)教育。

要依據(jù)出臺(tái)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量考核辦法對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核，堅(jiān)持獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，調(diào)動(dòng)提高審計(jì)質(zhì)量的積極性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量差的單位及時(shí)進(jìn)行批評(píng)教育或淘汰。

（4）加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，為提高審計(jì)質(zhì)量創(chuàng)造良好的工作環(huán)境

協(xié)調(diào)溝通是確保審計(jì)質(zhì)量的重要手段。要堅(jiān)持每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，全面聽取被審單位情況介紹，主動(dòng)征求被審單位主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)的意見和要求，爭取理解支持，減少對(duì)立情緒。明確審計(jì)范圍和目標(biāo)任務(wù)，提出審計(jì)要求，讓被審單位和人員主動(dòng)配合審計(jì)。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后，及時(shí)召開審計(jì)意見溝通交流會(huì)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行充分的溝通交流，力爭達(dá)成一致意見。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違規(guī)問題，及時(shí)向單位分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持，以利于及時(shí)解決存在的問題。

開展“參與式審計(jì)”，在審計(jì)過程主動(dòng)邀請(qǐng)被審單位的財(cái)務(wù)、審計(jì)和業(yè)務(wù)部門的人員參與對(duì)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)和調(diào)查，參與對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些問題的研究和討論，共同制訂整改措施，既實(shí)現(xiàn)深度審計(jì)的目的，又達(dá)到“和諧審計(jì)”。

（5）狠抓審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

要健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備合格的審計(jì)人員。有條件的單位要成立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，不設(shè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的要在相關(guān)部門明確內(nèi)審職能，要保障內(nèi)審工作能正常開展。要積極爭取領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的支持，選派優(yōu)秀的人員充實(shí)審計(jì)崗位。審計(jì)工作是由審計(jì)人員具體實(shí)施完成的，“人”是審計(jì)工作質(zhì)量好壞的關(guān)鍵因素。實(shí)踐證明，即便有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，較多數(shù)量的審計(jì)人手力量，但審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)工作能力不強(qiáng)，照樣完成不了高質(zhì)量的審計(jì)工作。要積極推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，這是未來審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展方向，更是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。要落實(shí)審計(jì)經(jīng)費(fèi)，爭取將審計(jì)經(jīng)費(fèi)納入單位部門預(yù)算足額安排。在中介機(jī)構(gòu)選擇和審計(jì)人員確認(rèn)上重點(diǎn)把握兩點(diǎn)：第一，擇優(yōu)選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；第二，對(duì)中介機(jī)構(gòu)上報(bào)的審計(jì)人員進(jìn)行審核確認(rèn)，選擇熟悉水利專業(yè)并具有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員參加審計(jì)，人員要相對(duì)固定。如果中介機(jī)構(gòu)選送的審計(jì)力量不足，要求中介機(jī)構(gòu)調(diào)整人員，以滿足項(xiàng)目審計(jì)的需要。

加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)。每年都要組織內(nèi)審人員開展培訓(xùn)，既要講解審計(jì)前沿理論，又要請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人講解審計(jì)實(shí)務(wù)，剖析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及原因。通過組織專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、審計(jì)專題講座等多種形式，補(bǔ)充和更新審計(jì)人員知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)水平的提高。要重點(diǎn)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)、法律知識(shí)的培訓(xùn)，讓審計(jì)人員掌握先進(jìn)的審計(jì)手段。要定期召開審計(jì)工作座談會(huì)，組織審計(jì)人員交流審計(jì)心得，解決審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)問題。要重視審計(jì)理論研究，鼓勵(lì)審計(jì)人員撰寫審計(jì)理論文章，不斷提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

4 結(jié)語

本文分析了水利系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量存在的問題及問題產(chǎn)生的原因，結(jié)合控制論理論對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理的要求，借鑒國外審計(jì)質(zhì)量控制的方法，提出水利行業(yè)應(yīng)通過加強(qiáng)制度建設(shè)、不斷完善審計(jì)模式、制訂切合實(shí)際的審計(jì)方案、落實(shí)審計(jì)責(zé)任和做好協(xié)調(diào)溝通工作、提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等途徑，保障水利審計(jì)質(zhì)量逐步提高。值得指出的是，提高審計(jì)質(zhì)量不能期望一蹴而就，需要長時(shí)間不懈的努力，但只要目標(biāo)明確，措施有力，審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)有明顯的提高。