牛東武

【摘 要】在我國加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，部分上市公司為了實現(xiàn)自身非法利益，會計舞弊變得日趨嚴重。論文通過構(gòu)建上市公司和財務(wù)監(jiān)管部門的博弈模型，對上市公司發(fā)生的會計舞弊與部門監(jiān)管進行探究，以優(yōu)化現(xiàn)存的會計監(jiān)管機制，提高上市公司的信息披露質(zhì)量，規(guī)范我國上市公司的市場經(jīng)濟環(huán)境。

【Abstract】Under the background of speeding up the adjustment of economic structure in China， in order to realize their own illegal interests， some listed companies' accounting fraud has become more and more serious. Through constructing the game model between listed company and financial supervision department， this paper explores the accounting fraud and department supervision of listed companies， so as to optimize the existing accounting supervision mechanism， improve the quality of information disclosure of listed companies， standardize the market economy environment of listed companies in China.

【關(guān)鍵詞】博弈論;會計監(jiān)管;會計舞弊

【Keywords】 game theory; accounting supervision; accounting fraud

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2018）12-0070-02

1 引言

會計舞弊是會計主體對實質(zhì)性和重要性會計事實等會計信息進行故意瞞報、謊報、錯報的一種行為。本文采用經(jīng)濟數(shù)學中的博弈論分析和技術(shù)經(jīng)濟學原理，重新審視上市公司在監(jiān)管部門下的信息披露質(zhì)量，構(gòu)建上市公司和財務(wù)監(jiān)管部門的博弈體系和相關(guān)模型，探討上市公司會計舞弊與相關(guān)部門的監(jiān)管關(guān)系。

2 會計舞弊原因分析

第一，制度性原因，包含：缺乏遏制會計舞弊行為的有效內(nèi)部控制制度;監(jiān)督失效的內(nèi)部環(huán)境;信息不對稱。第二，上市公司高層管理人員個人利益的驅(qū)使，為了確保職位或追逐短期經(jīng)濟利益而進行財務(wù)舞弊。第三，上市公司自身特定利益的驅(qū)動，以維持公司形象。這是因為，上市公司股價與經(jīng)營狀況、成長業(yè)績、管理者決策水平以及信息披露水平等呈正相關(guān)。第四，上市公司股權(quán)融資與再融資動機，以帶來較為充足的現(xiàn)金流，有助于實現(xiàn)規(guī)模擴張。第五，政府對上市公司的暗下操控與干預(yù)，進而滿足當?shù)卣蝾I(lǐng)導的政績和私欲。第六，財務(wù)會計人員職業(yè)道德低下。

3 上市公司財務(wù)部門與政府監(jiān)管部門的博弈模型建立及分析

本文假設(shè)：上市公司財務(wù)部門只能提供有限的會計信息給政府監(jiān)管部門;相關(guān)監(jiān)管者擁有有限的精力、時間和監(jiān)管方法，且監(jiān)管結(jié)果有限。上市公司與財務(wù)監(jiān)管部門博弈目標存在差異;并假設(shè)雙方作為博弈的參與者均為“理性經(jīng)濟人”[1]，追求成本收益下的效益最大化;雙方進行的是經(jīng)典的博弈過程。

通過分析，假設(shè)會計主體通過舞弊行為可能獲得的收益和可能付出的成本如下表1所示。

可以看出，當我們不考慮假設(shè)I3-L<-C+I2+F時，即當F-C+I2≤I3-L（即F+I2-I3≤C-L），即發(fā)生的監(jiān)管成本大于或等于罰沒額度時，通過排除嚴格劣策略，即首先排除監(jiān)管者的 “監(jiān)管策略”，然后排除上市公司的 “不舞弊策略”，即可得出該博弈的純策略納什均衡，即為（不監(jiān)管，進行舞弊）[2]。

由（2）可知，政府監(jiān)管部門的監(jiān)管概率P1與公司舞弊取得額外收益I2、公司舞弊得到處罰F呈正相關(guān)關(guān)系。這說明加大處罰力度，會提高監(jiān)管力度;公司舞弊的額外收益越高，也會提升監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

4 博弈分析結(jié)論對通過政府監(jiān)管防范上市公司會計舞弊的現(xiàn)實啟示

由博弈結(jié)果分析可知，這種博弈平衡屬于不穩(wěn)定的、非線性的混合策略納什均衡，所以通過政府監(jiān)管不是單一手段就能輕易實現(xiàn)的。通過反應(yīng)函數(shù)法求解博弈模型，可以得到上市公司與政府監(jiān)管部門的策略選擇及其相應(yīng)的納什均衡，如圖1。

<G：＼中小企業(yè)管理與科技·上旬刊201812＼文件＼66-2.jpg>[上市公司][監(jiān)管部門][1][1][q][p][1][0]

圖1? ?混合策略納什均衡圖示

可知，上市公司進行會計舞弊的概率P2是由政府監(jiān)管的懲罰力度F 和實施監(jiān)管的固定成本C以及監(jiān)管部門空閑收益I3決定的，且F越高，舞弊的概率P2越低;但當監(jiān)管固定成本C與空閑收益I3越高時，上市公司進行財務(wù)舞弊的概率P2越大。

因此，可采取如下措施：第一，通過法律及制度建設(shè)加強監(jiān)管力度。第二，降低監(jiān)管成本，提高企業(yè)會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率。第三，加大處罰力度，提高違規(guī)成本。第四，加強政府監(jiān)管部門的管理。第五，加強企業(yè)組織誠信文化建設(shè)，強化長效機制建設(shè)。

5 結(jié)語

綜上所述，我國上市公司的會計舞弊問題普遍存在，極大干擾了市場的正常運營，本文采用構(gòu)建博弈模型的方法，在一定的假設(shè)約束條件下，探究上市公司與政府監(jiān)管部門追求各自的最大化效用，并依此求解博弈模型的納什均衡條件，針對性提出防范上市公司進行會計舞弊的有效策略。

【參考文獻】

【1】劉靜. 我國上市公司會計舞弊監(jiān)管的對策研究[J] .稅務(wù)與經(jīng)濟，

2010（5）：56.

【2】隆正偉. 基于博弈論的上市公司財務(wù)舞弊監(jiān)管分析[J] .會計之友，2013（6）：90.

【3】孟冰嵐. 企業(yè)會計舞弊及監(jiān)管的博弈分析[J] .會計之友，2014（8）：67.