[摘 要]上市公司會計誠信問題不僅關(guān)系到企業(yè)自身的業(yè)務(wù)增長，更關(guān)系到我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。目前我國上市公司會計誠信缺失主要表現(xiàn)為利用虛假會計信息上市、虛報會計核心指標(biāo)信息和高管失信違規(guī)高發(fā)。會計誠信缺失的具體原因主要為：上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，審計監(jiān)督不嚴(yán)格，企業(yè)會計制度不完善，會計信用誠信體系不健全。提出以下對策建議：完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，加強外部審計監(jiān)督體制建設(shè)，完善會計準(zhǔn)則，建立健全會計信用誠信體系。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會計誠信；公司治理結(jié)構(gòu)；信用體系

[中圖分類號]F23

[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2018）08-0159-02

Abstract： Accounting integrity of listed companies is not only related to the business growth of enterprises， but also related to the healthy development of market economy in China. At present， the performance of accounting integrity of listed companies in China is such as serious problems of false listing， frequent overstatement of accounting information and high incidence of breach of trust by executives. The specific reasons for the lack of accounting integrity are mainly the non-standardized governance structure of listed companies， the lack of strict external audit supervision system， the imperfect accounting system of state enterprises， and the imperfect accounting credit integrity system. This paper puts forward some suggestions on how to regulate the governance structure of listed companies， strict external audit supervision system， perfect the accounting system of national enterprises and perfect the accounting credit integrity system.

Keywords： Listed Companies； Accounting Integrity； Corporate Governance Structure； Credit System

[作者簡介]高志勇（1987-），男，山東濰坊人，會計師，博士在讀，研究方向：高校會計制度、財稅政策理論與方法。

一、我國上市公司會計誠信缺失的主要表現(xiàn)

（一）利用虛假會計信息上市

近年來，企業(yè)利用虛假會計信息幫助成功上市的案例屢見不鮮，一些企業(yè)使用非法手段鉆國家稅收優(yōu)惠政策的“空子”上市，并出現(xiàn)虛假打造“高新技術(shù)企業(yè)”上市的苗頭，如被查實的“貝**”案例，目前已被審計署追回“高新企業(yè)”優(yōu)惠稅款，其就是最典型的偽高新上市公司。

（二）虛報會計核心指標(biāo)信息

虛增凈利潤和凈資產(chǎn)等核心指標(biāo)是上市公司虛報會計信息的常用手段，可以顯著提高企業(yè)在資本市場上的股票發(fā)行價格。加上市場信息不對稱，上市公司出現(xiàn)不及時、真實、準(zhǔn)確、完整地披露會計信息，或頻繁披露虛假會計信息。

（三）高管失信違規(guī)行為高發(fā)

上市公司高層管理人員直接或間接通過會計信息弄虛作假進行腐敗的行為日趨嚴(yán)重，上市公司會計信息的失真與高層管理人員密切相關(guān)。根據(jù)統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2013—2017年，我國上市的國有企業(yè)中，被立案的共計10萬余件，其中案件涉及企業(yè)高層管理人員的高達3萬余件，占比高達30%以上。

二、我國上市公司會計誠信缺失的原因

（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國大部分上市公司表現(xiàn)為一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式，這種模式下的公司治理結(jié)構(gòu)不合理也不規(guī)范，主要表現(xiàn)在控股地位方面。雖然社會公眾股份和其他法人股份在人數(shù)上可能占有較大比重，但是投票權(quán)幾乎為零，具有決策權(quán)的僅為少數(shù)股東，他們決定著企業(yè)各種重大事項的走勢，而社會公眾股和其他法人股并沒有發(fā)言權(quán)，在這種公司治理結(jié)構(gòu)模式下，股東大會選擇有利于自身利益的一方作為董事會成員，使股東會議逐步演變成內(nèi)部會議。導(dǎo)致制約和監(jiān)督機制缺失，股東大會的投票決策機制形同虛設(shè)，這種上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部環(huán)境為會計造假提供溫床。

（二）審計監(jiān)督不嚴(yán)格

審計監(jiān)督不嚴(yán)格亦是造成上市公司會計誠信缺失的重要原因。從外部審計來看，雖然近年來專業(yè)會計機構(gòu)迅猛發(fā)展和注冊會計師大量涌現(xiàn)，但由于社會審計機構(gòu)的獨立性嚴(yán)重缺失，很難客觀、真實地揭露上市公司存在的誠信缺失問題。一些注冊會計師以及社會審計機構(gòu)沒有遵守會計職業(yè)道德，不能抵抗巨額利益的誘惑，不僅不能如實反映上市公司存在的虛假會計事件，反而為上市公司出謀劃策、同流合污，完全依照企業(yè)的安排隨意出具不真實的審計報告，造成重大危害。同時，由于部分企業(yè)管理層的過分強勢，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)，難以有效制約企業(yè)內(nèi)部會計誠信缺失和信息造假。

（三）企業(yè)會計制度不完善

目前，我國的企業(yè)會計基本制度不完善，在會計行業(yè)和會計學(xué)科中，原則和標(biāo)準(zhǔn)并沒有統(tǒng)一，這就造成會計信息的多樣性，從而為虛假會計信息等問題的滋生提供條件。企業(yè)在沒有嚴(yán)密的財會制度情況下，財會人員容易抓住漏洞提供不真實和不客觀的財務(wù)報告。另外，在現(xiàn)代財務(wù)會計體系中，待攤、預(yù)提和應(yīng)計等項目靈活度很高，很多專業(yè)會計人員能夠改變應(yīng)計項目等會計信息，從而產(chǎn)生會計誠信缺失問題。

（四）會計誠信體系不健全

我國會計誠信體系不健全，主要表現(xiàn)為還沒有形成堅實穩(wěn)固的社會誠信環(huán)境。一方面，社會信用管理水平偏低，目前我國尚未建立起信用信息共享平臺及其相關(guān)制度，尤其是社會信用信息激勵機制缺失。這對于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計制度的健全十分不利。另一方面，企業(yè)也未建立起健全的信用道德管理體系。

三、治理我國上市公司會計誠信缺失的對策建議

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

規(guī)范我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)需要從以下四方面著手：一是科學(xué)規(guī)定控股股東的表決權(quán)。增加社會公眾和其他股東出席股東大會的人數(shù)，逐步提高中小股東的表決權(quán)。二是提高獨立董事在公司董事會的比重。逐步完善獨立董事的選聘制度，適度賦予其監(jiān)督和審核財務(wù)會計報告的權(quán)利，建立企業(yè)內(nèi)部董事的相互約束機制。三是不斷提高監(jiān)事會成員的專業(yè)素質(zhì)。在賦予監(jiān)事會更多監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)的同時，對其進行再監(jiān)督，可以有效提高監(jiān)事會的工作效能。四是加強內(nèi)部審計人員獨立性。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，定期披露內(nèi)部審計結(jié)果，做到人人監(jiān)督、人人有責(zé)的良好企業(yè)氛圍。

（二）加強外部審計監(jiān)督體制建設(shè)

一是應(yīng)建立一個專門監(jiān)督管理會計師事務(wù)所和注冊會計師的常設(shè)機構(gòu)，其工作程序應(yīng)為：該機構(gòu)作為中間介紹者，委托事務(wù)所對上市公司進行審計，監(jiān)督管理機構(gòu)掌握相關(guān)信息，有效避免切斷會計師事務(wù)所、注冊會計師與上市公司的直接利益關(guān)系。二是加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理，不斷對注冊會計師職業(yè)環(huán)境進行凈化。加大懲處力度，杜絕嚴(yán)重違規(guī)違法行為。三是宣傳和獎勵執(zhí)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)和嚴(yán)格依法執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所及注冊會計師，打造高質(zhì)量服務(wù)、知名品牌和規(guī)范管理的會計師事務(wù)所。

（三）完善會計準(zhǔn)則

完善會計準(zhǔn)則是完善我國企業(yè)會計制度的關(guān)鍵，主要應(yīng)從以下三個方面著手：一是確保會計準(zhǔn)則的有效性和權(quán)威性。政府是制定企業(yè)會計準(zhǔn)則的主體，在現(xiàn)實情況中需要保證其權(quán)威性。二是向全社會征集對會計準(zhǔn)則制定的意見和建議，以適應(yīng)其廣泛性原則。政府相關(guān)部門要參考社會各界的意見和建議，尤其是企業(yè)的意見，不斷完善會計準(zhǔn)則內(nèi)容。三是根據(jù)實際情況借鑒其他國家和地區(qū)較為完善的監(jiān)管機制和會計體系，但不能盲目照搬。

（四）建立健全會計誠信體系

一方面，應(yīng)明確會計誠信體系的評價指標(biāo)，嚴(yán)控評價流程，評價指標(biāo)的制定要遵守全面性、科學(xué)性、時代性等基本原則，在總指標(biāo)中，合理界定定性指標(biāo)與定量指標(biāo)的權(quán)重比率；另一方面，完善和加強會計誠信法律法規(guī)的建設(shè)，加大執(zhí)法力度，不斷加強信息的透明度和公信度。

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（責(zé)任編輯：張彤彤 劉茜）