張芝

摘 要：為適應(yīng)國家稅收政策改革，鐵路運(yùn)輸企業(yè)自2004年1月1日起全面實(shí)施營改增、營改增實(shí)現(xiàn)了環(huán)環(huán)相抵，增值征稅，消除了重復(fù)征稅，但對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，各站段分布范圍廣、法人隸屬關(guān)系異地化、產(chǎn)生匯繳和屬地繳納等復(fù)雜情況，給鐵路運(yùn)輸企業(yè)納稅工作帶來一定困難。本文就工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行簡要論述。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)措施

鐵路運(yùn)輸企業(yè)納稅方式概述

鐵路總公司下設(shè)集團(tuán)公司，各集團(tuán)公司下設(shè)基層站段，同一集團(tuán)公司各站段分布在多個(gè)省市?；鶎诱径螌儆诜欠ㄈ朔种C(jī)構(gòu)，同一站段財(cái)務(wù)核算即包括運(yùn)輸主業(yè)，又包括運(yùn)輸其他業(yè)務(wù)，給納稅工作帶來極大不便。集團(tuán)公司經(jīng)過與國家稅務(wù)總局協(xié)商，各站段采用屬地預(yù)繳、集團(tuán)公司匯繳、運(yùn)輸其他業(yè)務(wù)屬地繳納的方式。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

匯繳和屬地繳納界限不清的風(fēng)險(xiǎn)

一是自行采購物資驗(yàn)收入庫，而物資領(lǐng)用環(huán)節(jié)涉及運(yùn)輸業(yè)、其他業(yè)務(wù)以及福利費(fèi)等項(xiàng)目，存在采購部門采購時(shí)開具一張發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一在運(yùn)輸主業(yè)匯總抵扣，導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)領(lǐng)用的物資無法在屬地進(jìn)行抵扣、不允許抵扣的福利費(fèi)項(xiàng)目領(lǐng)用的物資也一并抵扣等問題;二是鐵路運(yùn)輸企業(yè)通用物資和水電實(shí)行內(nèi)部集中采購制度，鐵路向地方集中購買產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅統(tǒng)一在集中采購部門主營業(yè)務(wù)中抵扣，而物資和水電消耗過程中，既用于運(yùn)輸主業(yè)，也用于其他業(yè)務(wù)，同時(shí)還用于福利費(fèi)項(xiàng)目，例如食堂、浴池用水電費(fèi)等。

報(bào)銷抵扣無效發(fā)票產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

一般納稅人只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證方可抵扣，但目前仍然存在發(fā)票審核不嚴(yán)不細(xì)、對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣等現(xiàn)象。例如發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、無稅收分類編碼等都屬于無效發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，而在日常工作中的把關(guān)不嚴(yán)導(dǎo)致誤抵扣等現(xiàn)象，在稅務(wù)檢查中存在風(fēng)險(xiǎn)。

稅企溝通不暢產(chǎn)生的稅控風(fēng)險(xiǎn)

基層站段增值稅預(yù)繳過程中，分為國鐵和合資公司兩部分，按照國家稅務(wù)總局和集團(tuán)公司的規(guī)定，合資公司產(chǎn)生的增值稅附加在屬地繳納，國鐵產(chǎn)生的增值稅附加由集團(tuán)公司匯總繳納，由于稅務(wù)局上下級(jí)間、稅務(wù)局與軟件公司間、企業(yè)與主管稅務(wù)部門之間溝通不利，導(dǎo)致稅務(wù)局風(fēng)控系統(tǒng)未考慮鐵路特殊情況，程序設(shè)置中將國鐵和合資公司增值稅全部設(shè)為增值稅附加繳納基數(shù)，導(dǎo)致風(fēng)控系統(tǒng)中顯示單位漏繳增值稅附加及滯納金問題，影響正常報(bào)稅。

增值稅發(fā)票方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

一是未能取得增值稅發(fā)票，造成企業(yè)多納稅的風(fēng)險(xiǎn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)銷項(xiàng)稅按照全部客貨收入計(jì)算，而多數(shù)基層單位對(duì)采購發(fā)票要求不嚴(yán)，產(chǎn)生大量非增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法做到應(yīng)抵盡抵，增加企業(yè)稅負(fù);二是增值稅電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷的風(fēng)險(xiǎn)。隨著科技的進(jìn)步，目前很多商家提供電子發(fā)票，例如個(gè)人電話費(fèi)消費(fèi)發(fā)票，自行打印后即可報(bào)銷，在日常業(yè)務(wù)中曾發(fā)現(xiàn)重復(fù)報(bào)銷現(xiàn)象，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)踐，加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

目前集團(tuán)公司只注重稅管員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但基層站段應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。一是可以增強(qiáng)對(duì)發(fā)票的識(shí)別能力，杜絕收取無效發(fā)票;二是讓業(yè)務(wù)人員明白索取增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票對(duì)企業(yè)利益的影響;三是集團(tuán)公司要定期召開片區(qū)研討會(huì)，各站段對(duì)實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行研討，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，有效防范行業(yè)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);四是增強(qiáng)相關(guān)人員的稅收法制意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營管理行為。

夯實(shí)基礎(chǔ)工作，理順進(jìn)銷抵扣業(yè)務(wù)

一是要求采購部門在招標(biāo)和合同簽訂過程中對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)和價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，確保對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票，杜絕索取專用發(fā)票而抬高價(jià)格的行為;二是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)溝通，按照運(yùn)輸業(yè)、其他業(yè)務(wù)、福利費(fèi)等不同用途制定采購計(jì)劃，做到業(yè)務(wù)分開、發(fā)票分開、物資分庫、分類核算，嚴(yán)格區(qū)分匯繳和屬地納稅業(yè)務(wù)以及不能抵扣的業(yè)務(wù);三是站段向集采部門申請用料計(jì)劃時(shí)，區(qū)分運(yùn)輸業(yè)、其他業(yè)務(wù)、福利費(fèi)等不同用途，對(duì)于其他業(yè)務(wù)、福利費(fèi)用材料，向集中采購部門單獨(dú)申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票;對(duì)確實(shí)無法區(qū)分的業(yè)務(wù)，及時(shí)到稅務(wù)局辦理分批備案;四是嚴(yán)格區(qū)分其他業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，區(qū)分不同稅率，分別核算進(jìn)銷項(xiàng)增值稅，確保進(jìn)銷匹配。

加強(qiáng)稅企溝通，防范稅控系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)與稅務(wù)主管部門間、稅務(wù)軟件開發(fā)部門間要建立日常溝通機(jī)制，將日常操作過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給稅務(wù)和系統(tǒng)開發(fā)部門，確保系統(tǒng)升級(jí)和程序調(diào)整過程中對(duì)鐵路預(yù)繳稅率、增值稅附加繳納基數(shù)等數(shù)據(jù)的維護(hù)，通過風(fēng)險(xiǎn)提示來進(jìn)行事前防控，確保報(bào)稅工作順暢。

依托現(xiàn)有平臺(tái)、開發(fā)電子發(fā)票查重功能

目前全路使用統(tǒng)一的賬務(wù)核算系統(tǒng)，隨著電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷等問題的出現(xiàn)，應(yīng)著手在原賬務(wù)核算系統(tǒng)中開發(fā)發(fā)票查重功能，把查重業(yè)務(wù)融入日常會(huì)計(jì)核算流程，使會(huì)計(jì)人員填制會(huì)計(jì)憑證的同時(shí)輸入電子發(fā)票號(hào)碼進(jìn)行查重驗(yàn)證，既節(jié)約開發(fā)成本，又可防范重復(fù)報(bào)銷風(fēng)險(xiǎn)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增四年多來，稅企不斷磨合，稅務(wù)金三系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)不斷完善，企業(yè)增值稅核算業(yè)務(wù)進(jìn)一步規(guī)范，今后要進(jìn)一步做好稅企溝通和站段間溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決稅務(wù)管理工作中產(chǎn)生的問題，防范稅務(wù)核算和繳納等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。