加強企業(yè)財務(wù)報表分析能力建設(shè)

駱興隆

財務(wù)報表分析是每個企業(yè)財務(wù)部門必備的功課，是企業(yè)財務(wù)服務(wù)企業(yè)發(fā)展的重要途徑，也是財務(wù)工作增值的有效途徑。進一步加強企業(yè)財務(wù)報表分析能力建設(shè)，是每個財務(wù)人員必須考慮的問題，筆者結(jié)合工作實際，分析了加強企業(yè)報表分析能力建設(shè)的方法和途徑。

一、 強化財務(wù)報表分析能力建設(shè)必要性

1.進一步發(fā)揮財務(wù)職能作用的重要通道?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理職能有了很大拓展，已由傳統(tǒng)的核算會計向管理會計邁進。管理會計強調(diào)為企業(yè)進行最優(yōu)決策、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。為此，管理會計需要記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。財務(wù)報表分析正好對接、滿足管理會計需要，為企業(yè)提供有價值的分析，為企業(yè)決策提供信息服務(wù)。以筆者所在集團公司為例，財務(wù)管理部門都要定期報送財務(wù)報表分析報告，包括月度、季度和年報財務(wù)報表分析報告，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)加工，挖掘數(shù)據(jù)背后所能呈現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，服務(wù)集團決策層、管理層。

2.進一步挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)價值的重要方法。如果將企業(yè)財務(wù)部門看作是一個“生產(chǎn)車間”，那么其“產(chǎn)成品”就是會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。企業(yè)決策層、政府相關(guān)部門以及企業(yè)相關(guān)利益人是這些“產(chǎn)成品”使用者，要通過這些“產(chǎn)成品”來獲取企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營情況，并基于這些信息，對企業(yè)未來發(fā)展做一個基本判斷。進行財務(wù)報表分析，就是對這些“產(chǎn)成品”進行二次加工，為企業(yè)相關(guān)利益人提供更加“精致”產(chǎn)品。比如，財務(wù)報表分析可以利用杜邦分析法，通過幾種主要的財務(wù)指標數(shù)據(jù)之間關(guān)系來綜合地分析企業(yè)的財務(wù)狀況，為企業(yè)相關(guān)利益人可以更好地評價公司贏利能力和股東權(quán)益回報水平。

3.進一步提升生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要手段。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理是一個連續(xù)不斷地過程，企業(yè)財務(wù)通過會計語言，用數(shù)字、符號連續(xù)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營這一過程，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)了一段時期生產(chǎn)經(jīng)營最終成果。對這些財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的分析，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的分析，可以促進管理者查找不足、尋找漏洞、規(guī)范管理，不斷提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。

二、財務(wù)報表分析工作存在主要問題和不足

1.財務(wù)報表分析定位不準。財務(wù)報表分析是財務(wù)人員主要工作，但財務(wù)報表分析報告主要使用者是企業(yè)決策層、經(jīng)營層及相關(guān)利益人。這就要求財務(wù)人員要站在財務(wù)報表分析報告使用者角度來開展財務(wù)報表分析工作，要定位在企業(yè)決策層、管理者這個高度，來設(shè)計、撰寫企業(yè)財務(wù)報表分析報告。但在實際操作過程中，財務(wù)人員沒有準確定位，容易將財務(wù)報表分析報告寫成了財務(wù)數(shù)據(jù)比較報告，列出了一堆數(shù)據(jù)、百分比，沒有對相關(guān)數(shù)據(jù)、比率進行精加工、深分析，不能完全滿足企業(yè)管理者的需求。

2.財務(wù)報表分析內(nèi)容狹窄。財務(wù)報表分析內(nèi)容涵蓋面廣，即包括企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)對比分析，也包括財務(wù)數(shù)據(jù)背后相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的深入分析；既包括本企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)比較分析，也包括企業(yè)與行業(yè)內(nèi)主要財務(wù)數(shù)據(jù)比較分析；既包括某一時點財務(wù)數(shù)據(jù)比較分析，也包括某一時段趨勢性財務(wù)數(shù)據(jù)分析等，可以說，財務(wù)報表分析報告應(yīng)該是靈活、多樣，內(nèi)容可以“千變?nèi)f化”，可以根據(jù)不同時期、不同人員的需要來設(shè)計。但在實際上，財務(wù)人員在撰寫財務(wù)報表分析報告時，常常局限于當期、本企業(yè)這一狹小的范圍內(nèi)，分析思路僵化，分析面不夠?qū)挕?/p>

3.財務(wù)報表分析報告難讀。上面提到，財務(wù)報表分析是財務(wù)人員的工作，是對財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析。財務(wù)是相對專業(yè)的知識，專業(yè)名詞、術(shù)語較多，非財務(wù)人員對這些財務(wù)專業(yè)名詞、術(shù)語比較陌生，不易理解，需要財務(wù)人員在撰寫財務(wù)報表分析報告上，進行表述轉(zhuǎn)述，將一些會計專業(yè)術(shù)語，轉(zhuǎn)變?yōu)橐恍┤粘Ｓ谜Z，這樣有利于報告閱讀者更好理解、使用財務(wù)報表分析報告。但在實際操作中，財務(wù)人員習(xí)慣于其專業(yè)表述方式，撰寫的財務(wù)報表分析報告過于“專業(yè)”，影響了財務(wù)報表分析報告閱讀、使用。

三、強化財務(wù)報表分析能力建設(shè)路徑選擇

1.構(gòu)建綜合知識體系。一是了解掌握經(jīng)濟社會發(fā)展情況。企業(yè)的發(fā)展是基于經(jīng)濟社會發(fā)展這個基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要符合經(jīng)濟社會發(fā)展周期。財務(wù)報表分析要結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展周期變化情況，給企業(yè)管理者提供及時、準確的財務(wù)戰(zhàn)略選擇。比如，在財務(wù)戰(zhàn)略選擇分析上，我們可以基于經(jīng)濟周期的波動，制定選擇富有彈性的財務(wù)戰(zhàn)略，來抵御大起大落的經(jīng)濟震蕩，以減少它對財務(wù)活動的影響，抑制財務(wù)活動的負效應(yīng)。二是了解掌握行業(yè)發(fā)展情況。行業(yè)發(fā)展情況可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況提供最直接、最感性的對比，掌握行業(yè)發(fā)展情況，進行對標對表分析，可以迅速得出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進提高。三是了解掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。財務(wù)管理發(fā)展朝著業(yè)財整合這個方向邁進，強調(diào)財務(wù)人員即要精通財務(wù)，更要了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)相融合，從而更好發(fā)揮財務(wù)支撐作用。進行財務(wù)報表分析人員，需要了解掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這樣才能把握住重點，抓住核心作出有針對性分析，把財務(wù)支撐作用體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營具體環(huán)節(jié)上。四是了解掌握財務(wù)報表分析指標體系。要從資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、債務(wù)風(fēng)險等方面，從財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)成長維度等方面，運用各種指標，采用絕對數(shù)與相對數(shù)值等，進行綜合分析。要熟練掌握各指標含義，選取適合企業(yè)實際情況的指標進行深入分析。

2.構(gòu)建合理內(nèi)容布局。以筆者集團公司財務(wù)報表分析報告為例，在財務(wù)分析報告結(jié)構(gòu)設(shè)計上，主要包括以下幾部分內(nèi)容：集團分月收入、凈利潤情況，各公司（主要是二級子公司）當月收入、凈利潤情況，各公司累計收入、凈利潤情況，收入、凈利潤預(yù)算完成情況，成本費用情況，現(xiàn)金流量情況等。筆者在設(shè)計上述財務(wù)報表分析報告結(jié)構(gòu)上，主要考慮了以下幾個方面。一是財務(wù)報表分析報告內(nèi)容要有總有分，即包括集團整體情況，也詳細分析了各二級子公司經(jīng)營情況。二是財務(wù)報表分析報告內(nèi)容要有機結(jié)合。對集團主要指標收入、凈利潤、成本費用、現(xiàn)金流進行重點分析，對收入、凈利潤指標進行邊帶分析，對實際經(jīng)營情況與預(yù)算情況進行對比分析，充分滿足公司管理者關(guān)注重點。三是要從不同角度，對集團收入、成本費用、凈利潤等進行分析，進而更加全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全貌。比如在分析各公司收入、凈利潤構(gòu)成情況基礎(chǔ)上，又從集團分業(yè)務(wù)板塊角度，對集團收入、凈利潤指標進行重構(gòu)，揭示各板塊收入增減情況。

3.構(gòu)建有效信息溝通渠道。一是建立定期報告制度。在財務(wù)報表分析報告對象上，要將企業(yè)決策層、經(jīng)營管理層都納入報告對象；在財務(wù)報表分析報告時間上，要形成月度、季度、半年度和年度定期報告制度。二是建立靈活多樣傳遞載體。以書面報告為主，定期向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員報送財務(wù)分析報告。同時，利用現(xiàn)代信息傳播手段，通過郵件、微信等即時信息傳播渠道，即時向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員報告企業(yè)重大生產(chǎn)經(jīng)營活動。三是建立信息傳遞機制。建立雙向信息溝通交流機制。既要積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員反饋財務(wù)報表分析內(nèi)容，也要積極聽取決策層、經(jīng)營層相關(guān)意見和建議，使財務(wù)報表分析報告內(nèi)容更能滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員需要。建立平行的信息溝通交流機制，財務(wù)部門和相關(guān)職能部門要加強信息溝通交流，及時掌握生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)信息，為我所用，使財務(wù)報表分析報告反映第一時間、第一現(xiàn)場企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。

4.構(gòu)建通俗易懂表述方式。一是語言上要大眾。財務(wù)報表分析報告使用對象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員多數(shù)不是財務(wù)出身，對財務(wù)專業(yè)術(shù)語有時一知半解，或是知之甚少。財務(wù)人員在撰寫財務(wù)報表分析時，要牢牢把握住這一點，把財務(wù)專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成大眾詞匯、日常用語，確保非財務(wù)人員能夠理解財務(wù)報表分析報告所要表述的意思。二是形式上要多樣。財務(wù)報表分析報告既可以用書面文字形式，也可以采用PPT匯報方式，要根據(jù)不同場景來合理安排財務(wù)分析報告形式。如，在生產(chǎn)經(jīng)營分析會上，就可以采用PPT方式，多采用圖例方式，配合口頭說明，來匯報財務(wù)報表分析內(nèi)容，讓與會人員更加直觀、清晰掌握匯報內(nèi)容。三是編排上要靈活。財務(wù)報表分析報告要力戒文字堆砌、表格堆砌、數(shù)字堆砌和圖表堆砌，要合理編排文字、圖、表等內(nèi)容，做到相互結(jié)合，相得益彰，力求在報告內(nèi)容編排上給人簡煉、清晰印象，增加報告的可讀性。

（作者單位：安徽廣電傳媒產(chǎn)業(yè)集團有限責(zé)任公司）