不同經(jīng)濟(jì)體制中的會計(jì)模式問題研究

宋樂

[摘 要] 會計(jì)模式是對一定環(huán)境下會計(jì)實(shí)踐及其特征進(jìn)行抽象化和標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)果，會計(jì)模式直接受經(jīng)濟(jì)體制的影響。因此基于世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的日益緊密性，加強(qiáng)對不同經(jīng)濟(jì)體制會計(jì)模式的研究意義深長。立足于不同經(jīng)濟(jì)體制下各國不同的會計(jì)模式，分析我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，會計(jì)模式主要表現(xiàn)在國家主導(dǎo)宏觀化管理，會計(jì)中介市場化管理，在較長時(shí)期內(nèi)準(zhǔn)則與制度并存幾個(gè)方面。比較分析歐美會計(jì)模式，我國會計(jì)模式存在著會計(jì)監(jiān)管機(jī)制還不完善，難以滿足現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素養(yǎng)參差不齊等局限性，因此我國可以有選擇的引進(jìn)歐美會計(jì)準(zhǔn)則的合理成分，通過深化我國會計(jì)制度改革，大力發(fā)展會計(jì)服務(wù)市場，構(gòu)建立體式監(jiān)管體系，并加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)思想道德建設(shè)等措施，完善我國會計(jì)模式，促進(jìn)會計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)體制；會計(jì)模式；影響

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）01-0153-03

經(jīng)濟(jì)體制是影響會計(jì)模式的重要因素，其主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)組織形式、國際交往程度等等因素，實(shí)踐證明經(jīng)濟(jì)體制對于會計(jì)管理模式的影響是最直接的，任何會計(jì)模式的生成都是經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)部矛盾發(fā)展的結(jié)果。不同的經(jīng)濟(jì)體制具有不同的會計(jì)模式，因此基于世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的日益緊密性，需要加強(qiáng)對不同經(jīng)濟(jì)體制會計(jì)模式的研究，以此更好的促進(jìn)我國會計(jì)模式的發(fā)展，提高我國會計(jì)工作水平。

一、不同經(jīng)濟(jì)體制會計(jì)模式的概述

會計(jì)模式就是以會計(jì)作為核算監(jiān)督會計(jì)對象，使用一定的貨幣計(jì)價(jià)單位，根據(jù)計(jì)價(jià)基準(zhǔn)，采取相應(yīng)的程度，并且將他們科學(xué)的結(jié)合起來的固定程序。會計(jì)模式具有客觀性、開放性以及發(fā)展性的特點(diǎn)。例如任何經(jīng)濟(jì)體制下的會計(jì)模式都會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政治的變革等而不斷的發(fā)展，但是此種發(fā)展不能超越特定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

縱觀世界各國，目前會計(jì)模式的主要流派主要分為以下兩種：一是英美會計(jì)模式。英美會計(jì)模式在國際上的影響比較大，尤其是以美國為代表的會計(jì)模式產(chǎn)生巨大的影響。具有很大的自由性，也就是企業(yè)可以根據(jù)自己的需求選擇會計(jì)實(shí)務(wù)處理程序或方法。這主要與美國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式有關(guān)，美國政府對于微觀經(jīng)濟(jì)的干預(yù)比較少，實(shí)行自由競爭，因此美國會計(jì)模式則傾向于自由。英美會計(jì)模式的發(fā)展有效的保障了債權(quán)人和權(quán)益人的利益，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與客觀性。但是我們也要充分認(rèn)識到英美會計(jì)模式所存在的缺陷，例如英美會計(jì)政策的制定者即是會計(jì)行業(yè)，這樣容易造成執(zhí)法者與監(jiān)管者的同質(zhì)化問題；二是歐洲大陸會計(jì)模式。歐洲大陸會計(jì)模式主要以法國、日本等國家為主。此種模式強(qiáng)調(diào)的是以滿足政府要求和服務(wù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)，會計(jì)行業(yè)所使用的會計(jì)原則等都要遵循法律法規(guī)。

二、我國經(jīng)濟(jì)體制對會計(jì)模式的具體表現(xiàn)

我國屬于社會主義國家，經(jīng)過改革開放及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推動(dòng)，我國會計(jì)制度不斷的完善，尤其是對外開放政策的推動(dòng)，大大提高了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。綜合我國經(jīng)濟(jì)體制，其對于會計(jì)模式的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）國家主導(dǎo)宏觀化管理

我國屬于具有中國特色的社會主要國家，我國正處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，政府處于職能改革的關(guān)鍵階段，正經(jīng)歷從管理型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的階段，因此我國經(jīng)濟(jì)體制對會計(jì)模式的影響具有一定的干預(yù)性：一是管理體制國家化和信息化。我國屬于多民族的國家，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，因此實(shí)施“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的會計(jì)管理是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然選擇。另外基于我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)信息化越來越普遍，尤其是電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大大提高了會計(jì)信息化模式；二是市場主導(dǎo)性和市場公平性。市場經(jīng)濟(jì)存在一定的缺陷，尤其是在各項(xiàng)制度建設(shè)還不完善的環(huán)境下，加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控是中國特色社會主義國家的主要特點(diǎn)，也是建設(shè)社會主義市場的必然手段，通過發(fā)揮政策的主導(dǎo)性，可以營造良好的會計(jì)管理環(huán)境，有效保護(hù)各方的利益；三是會計(jì)職業(yè)市場性。在我國經(jīng)濟(jì)體制中切實(shí)提高了注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，尤其是在黨的十八之后，明確提出了加大會計(jì)行業(yè)的市場性，通過市場的手段完善會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)與發(fā)展。

（二）會計(jì)中介市場化管理

我國經(jīng)濟(jì)體制使得社會中介實(shí)現(xiàn)市場化管理：一是社會會計(jì)行業(yè)設(shè)立專業(yè)的服務(wù)公司，以市場化手段提供會計(jì)服務(wù)。例如我國注冊會計(jì)師的設(shè)立為企業(yè)提供了優(yōu)質(zhì)的會計(jì)服務(wù)、會計(jì)咨詢以及審計(jì)等服務(wù)，大大提高了企業(yè)應(yīng)用會計(jì)的積極性；二是會計(jì)行業(yè)協(xié)會的自律作用越來越大。目前在我國現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上，會計(jì)行業(yè)協(xié)會的權(quán)力也來越大，在會計(jì)發(fā)展中的作用也越來越突出。例如我國《注冊會計(jì)師條例》的規(guī)定，明確了會計(jì)協(xié)會的職責(zé)。

（三）我國在較長的時(shí)期內(nèi)準(zhǔn)則與制度并存

雖然經(jīng)過多年的發(fā)展我國會計(jì)制度改革取得了較大的成績，尤其是38項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布說明我國會計(jì)準(zhǔn)則正在朝著國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展，但是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對還比較滯后，而且我國實(shí)行的是社會主義體制建設(shè)，不同于西方經(jīng)濟(jì)體制，因此在未來很長的時(shí)間內(nèi)，我國實(shí)行的準(zhǔn)則與制度并存的方式。

三、歐美會計(jì)模式對我國的啟示

（一）有選擇地引進(jìn)歐美會計(jì)準(zhǔn)則的合理成分

以美國為例，美國會計(jì)具有很強(qiáng)的理論性和權(quán)威性，但是由于美國的會計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)制定的，因此其權(quán)威性上具有很大的局限性。例如當(dāng)美國會計(jì)準(zhǔn)則違背集團(tuán)利益時(shí)，就會遇到執(zhí)行難的問題。但是美國的會計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的邏輯性，具有成熟的理論性，而我國會計(jì)準(zhǔn)則與理論之間缺少直接的邏輯聯(lián)系，因此在具體的實(shí)踐中，我國要有選擇的引進(jìn)美國會計(jì)準(zhǔn)則，充分借鑒他們的成熟理論，并且不斷的完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則制度。當(dāng)然我國還要不斷的規(guī)范政府會計(jì)準(zhǔn)則。雖然我國實(shí)行的是政府宏觀調(diào)控，但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，會計(jì)行業(yè)也要加大會計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性，尤其是立法機(jī)關(guān)在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須要綜合考慮各個(gè)因素，做好監(jiān)督機(jī)制。例如我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比，在總體趨同的大背景下，有一部分準(zhǔn)則在表述上與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比存在差異，差異主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，二是關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則。endprint

（二）深化我國會計(jì)制度改革

經(jīng)濟(jì)體制決定了會計(jì)模式，由于我國各項(xiàng)制定建設(shè)還存在一些缺陷，因此在我國會計(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，我國要密切結(jié)合會計(jì)行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的要求，以吸取歐美國家的會計(jì)制度為突破口促進(jìn)我國會計(jì)制度的不斷完善。美國會計(jì)制度具有較大的靈活性，因此我國在具體的會計(jì)制度改革中也要吸收美國的保護(hù)利益投資者的優(yōu)勢，建立多元化的會計(jì)管理制度。例如在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息需要滿足不同的信息需求者，因此我國的會計(jì)改革也要根據(jù)具體的情況實(shí)施，既要滿足國家宏觀調(diào)控的需要，也要滿足不同層次社會投資者的要求。

四、我國經(jīng)濟(jì)體制會計(jì)模式存在的問題

任何制度的建設(shè)與實(shí)施都必須要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，目前我國處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展階段，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，因此在我國經(jīng)濟(jì)體制下會計(jì)模式存在以下問題：

（一）我國的會計(jì)監(jiān)管機(jī)制還不完善

會計(jì)監(jiān)管是保證會計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，但是我國的會計(jì)監(jiān)管還存在立體式覆蓋不全的問題。財(cái)政與審計(jì)部門的監(jiān)督具有外部性，是從外部實(shí)施監(jiān)督的，且這種監(jiān)督還是事后性的，無法做到事前、事中監(jiān)督。事后監(jiān)督無法避免虛假會計(jì)信息的形成，只能為下次進(jìn)行決策時(shí)提供建議，這會造成很嚴(yán)重的后果。

（二）難以滿足現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的實(shí)施，我國市場主體不再簡單的以國有經(jīng)濟(jì)為主，尤其是近些年我國允許民間資本進(jìn)入國有企業(yè)的規(guī)定，大大豐富了我國市場主體，因此我國的會計(jì)模式?jīng)]有做到與經(jīng)濟(jì)體制改革相同步。

（三）會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德素養(yǎng)參差不齊

許多會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)知識雄厚，但是職業(yè)素養(yǎng)不盡人意，個(gè)別企業(yè)里沒有實(shí)行回避制度，直系親屬身居財(cái)務(wù)要職導(dǎo)致一些貪污腐敗現(xiàn)象不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。以升職加薪為由，聽從上司領(lǐng)導(dǎo)的指令無視會計(jì)法規(guī)與準(zhǔn)則，并且打擊報(bào)復(fù)不愿聽從不符合會計(jì)法行政法令的下級會計(jì)人員。

五、完善我國會計(jì)模式的具體對策

基于會計(jì)行業(yè)新常態(tài)發(fā)展及我國會計(jì)模式所存在的問題，圍繞我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求，完善會計(jì)模式的對策主要包括以下方面：

（一）深化會計(jì)改革，轉(zhuǎn)變政府職能

目前我國正處于會計(jì)改革的關(guān)鍵時(shí)期，尤其是基于我國國際地位的提升，我國要立足于國情，對會計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行深入的分析與研究，及時(shí)修改不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的條款等。例如《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》的印發(fā)，明確提出修改事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度，體現(xiàn)了行政事業(yè)單位改革的新形勢。另外政府部門也要深化改革，改進(jìn)對會計(jì)制度的管理體制。政府部門要改變以往粗放式的監(jiān)管模式，真正做到簡政放權(quán)，制定切實(shí)可行的、階段性及地區(qū)性的會計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)。通過法規(guī)約束、政策引導(dǎo)、信息服務(wù)、組織協(xié)調(diào)等措施，促進(jìn)會計(jì)管理水平的提高。當(dāng)然實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變必須要立足于對我國現(xiàn)實(shí)的考慮，不能完全放松對會計(jì)的監(jiān)管，因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)體制不同于歐美國家，因此需要政府在現(xiàn)階段要有選擇地進(jìn)行改革，以此適應(yīng)我國會計(jì)制度改革的需要。

（二）大力發(fā)展會計(jì)服務(wù)市場

大力發(fā)展會計(jì)服務(wù)市場是歐美國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，也是我國會計(jì)行業(yè)改革的重要內(nèi)容。會計(jì)服務(wù)市場的發(fā)展是我國會計(jì)行業(yè)成熟的標(biāo)準(zhǔn)：首先我國要發(fā)力發(fā)展注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。注冊會計(jì)師是當(dāng)前會計(jì)制度改革的重要內(nèi)容，一方面我國要不斷拓展注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，允許政府購買注冊會計(jì)師服務(wù)，將注冊會計(jì)師納入到政府會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)咨詢以及納稅等工作中。同時(shí)還要?jiǎng)?chuàng)新注冊會計(jì)師的組織結(jié)構(gòu)，賦予注冊會計(jì)師更大的獨(dú)立性；另一方面要不斷推進(jìn)記賬等業(yè)務(wù)的發(fā)展。目前我國中小企業(yè)的數(shù)量比較多，基于中小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，中小企業(yè)獨(dú)立設(shè)置會計(jì)崗位不免會增加其成本，因此大力發(fā)展代理記賬業(yè)務(wù)不僅是支持中小企業(yè)的具體做法，也是促進(jìn)我國會計(jì)行業(yè)全面發(fā)展的體現(xiàn)。總之大力發(fā)展會計(jì)服務(wù)市場是推動(dòng)會計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，因此我國政府部門要積極出臺相應(yīng)的配套設(shè)施，例如政府部門要出臺相關(guān)的社會誠信體系，加強(qiáng)行業(yè)自律等等。

（三）構(gòu)建立體式的監(jiān)管體系

會計(jì)監(jiān)管是保證會計(jì)工作有序進(jìn)行的關(guān)鍵，目前我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷推進(jìn)，尤其是各項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)主體資格的出現(xiàn)大大豐富了我國經(jīng)濟(jì)體制的完善。例如我國十八大以來加大了對經(jīng)濟(jì)體制改革的力度，將體制改革作為工作的重點(diǎn)。尤其是“營改增”全面稅收政策的實(shí)施，大大促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而且關(guān)于中小企業(yè)融資體制改革也在不斷地發(fā)展?；诟黜?xiàng)體制改革的實(shí)施我國也要構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)體制改革相適應(yīng)的會計(jì)監(jiān)管體系：首先要加大對資本市場的會計(jì)監(jiān)管力度。例如我國建立了明確的資本市場退市制度，但是在具體的實(shí)施中存在執(zhí)行難的問題，因此2016年、2017年證監(jiān)會針對該問題提出了系統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)管制度，通過完善的會計(jì)監(jiān)管實(shí)現(xiàn)對資本市場的有效監(jiān)管。其次構(gòu)建以財(cái)政部門為主導(dǎo)，依托社會三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)管體系，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管，切實(shí)維護(hù)各方利益者的權(quán)利。例如企業(yè)要不斷優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，同時(shí)還要積極聘請第三方社會中介機(jī)構(gòu)，以此提高會計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)思想道德建設(shè)

會計(jì)職業(yè)存在的一大顯著弊端就是業(yè)界水平相對偏低、自律性差、道德建設(shè)有待加強(qiáng)。因此，標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)職業(yè)思想的準(zhǔn)則就是以加強(qiáng)和改善他人的職業(yè)道德素養(yǎng)為核心。會計(jì)職業(yè)道德具有一定的強(qiáng)制性，因?yàn)樗c法律是相輔相成的，會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)法的補(bǔ)充。為了強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德的調(diào)整職能，我國會計(jì)職業(yè)道德中的內(nèi)容被廣泛歸結(jié)到了會計(jì)法律法規(guī)當(dāng)中。比如我們熟知的《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。會計(jì)職業(yè)道德具有一定的規(guī)范內(nèi)心的職能，道德通常催人奮進(jìn)為人們指引方向，意思說的就是道德的這種教育和教化的職能。會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范不但已明確會計(jì)人員會計(jì)行為方面的要求為己任，而且還明確了有關(guān)會計(jì)人員素質(zhì)方面的要求，比如說提高會計(jì)技能、參與企業(yè)管理、強(qiáng)化社會服務(wù)等。遵守會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)人員素質(zhì)的最基本要求。一個(gè)具有高素質(zhì)品德教養(yǎng)的會計(jì)人員一定會嚴(yán)格的要求自己遵守相關(guān)會計(jì)職業(yè)道德的法律規(guī)范。會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對會計(jì)人員能夠起到積極的教育和引導(dǎo)作用，也能幫助會計(jì)人員們樹立正確的道德觀念，以良好的職業(yè)道德規(guī)范來約束正常會計(jì)工作以及生活。在另一方面，會計(jì)職業(yè)道德會對會計(jì)從業(yè)人員的行為產(chǎn)生潛移默化的影響?，F(xiàn)實(shí)生活中，會計(jì)人員如果違反了他們心中的一些職業(yè)道德會產(chǎn)生羞恥，自責(zé)和內(nèi)疚，以及斗爭的過程，這就是會計(jì)職業(yè)道德潛移默化的作用，所以定期的會計(jì)類的學(xué)習(xí)與技能的提升，職業(yè)道德教育講解規(guī)范性過程應(yīng)作為會計(jì)的基本成就準(zhǔn)則。

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[責(zé)任編輯：史樸]endprint