根據(jù)《中共中央國務院關于穩(wěn)步推進農(nóng)村集體產(chǎn)權制度改革的意見》要求,從2017年開始開展集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作,力爭用3年時間完成。農(nóng)業(yè)部等9部委下發(fā)《關于全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作的通知》(農(nóng)經(jīng)發(fā)〔2017〕11號)進一步明確,2017年12月31日為資產(chǎn)清查登記時點。1998年全國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織統(tǒng)一開展了清產(chǎn)核資工作,但新參加工作的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)人員對這項工作還是比較陌生。資產(chǎn)清查的一項重要內(nèi)容是貨幣資金的清查,貨幣資金清查登記表在這次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報表中排在第一張,序號為“農(nóng)清明細01”(附件1)。而貨幣資金清查的重點是現(xiàn)金,現(xiàn)金清查一般采取“倒軋法”進行。所謂現(xiàn)金清查“倒軋法”,也叫現(xiàn)金盤點“倒軋法”、現(xiàn)金余額“倒軋法”(不同的叫法主要是基于資產(chǎn)清查、審計盤點、現(xiàn)金自盤等不同情形所致),是指在假定清查登記時點至現(xiàn)金清查日現(xiàn)金收支無差錯的基礎上,通過對清查日“現(xiàn)金”實有數(shù)額的盤點,盤點金額加上清查登記時點至清查日現(xiàn)金支出總額,減去清查登記時點至清查日現(xiàn)金收入總額,倒軋出清查登記時點的“現(xiàn)金實有數(shù)額”,從而確定清查登記時點現(xiàn)金賬面數(shù)是否正確無誤的一種方法?,F(xiàn)金盤點“倒軋法”,能準確、直觀地反映出清查登記日庫存現(xiàn)金的真實性和差額,在財務和審計工作中經(jīng)常應用到?,F(xiàn)以富原鎮(zhèn)大路村2018年1月17日現(xiàn)金清查情況進行實例說明。
該村財務收支實行“收支兩條線”“一月一報賬”和庫存現(xiàn)金限額管理制度,限額為5000元。村出納(報賬員)張三,財務主管李四,監(jiān)盤人王五,清產(chǎn)核資工作小組負責人趙六。根據(jù)出納現(xiàn)金日記賬記載,富原鎮(zhèn)大路村2017年12月31日現(xiàn)金賬面余額3565元。今年1月1日—17日期間發(fā)生以下幾項經(jīng)濟業(yè)務:
1. 1月3日支付征訂報刊費1935元;
2. 1月5日收到林地使用費3500元,當日繳存村集體信用社賬戶,涉及收現(xiàn)和將現(xiàn)金解交信用社兩筆業(yè)務,下同;
3. 1月9日收到集體“四荒”地承包費5000元,當日繳存村集體信用社賬戶;
4. 1月10日村文書報銷購置辦公用品支出310元;
5. 1月15日提取現(xiàn)金25000元,當日支付2017年第4季度村干報酬18000元,支付第4季度衛(wèi)生保潔工資3000元,涉及提現(xiàn)和支付村干報酬、保潔員工資3筆業(yè)務。
現(xiàn)金清查的主要內(nèi)容:賬實是否相符、有無“白條”抵庫、坐支現(xiàn)金及留存現(xiàn)金是否超限額等。清查工作主要采用實地盤點法,一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站工作人員監(jiān)督,出納(報賬員)自己盤點,實點出現(xiàn)金數(shù)額,根據(jù)盤點結果填寫現(xiàn)金盤點表(見附件2),并采用“倒軋法”進行運算,具體操作步驟如下:
1. 實點現(xiàn)金計4915元,代碼①;
2. 計算出清查登記時點至清查日支出金額6筆=1935+3500+5000+310+18000+3000=31745元(代碼②);
3.計算出清查登記時點至清查日收入金額3筆=35 0 0+5 0 0 0+25000=33500元(代碼③);
4. 用“倒軋法”算出清查登記時點現(xiàn)金實有數(shù)額,代碼④=①+②-③=4915+31745-33500=3160元;
5. 清查結果(代碼⑥)=清查登記時點現(xiàn)金實有數(shù)額(代碼④)-清查登記時點現(xiàn)金賬面余額(代碼⑤)=3160-3565=-405元。
清查盤點后,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金數(shù)額少于賬面金額405元,并由相關人員分別簽字確認。
貨幣資金清查登記表(附件1)
現(xiàn)金盤點表(附件2)
經(jīng)查,此次短款系出納未嚴格區(qū)分公私款所致,應由其個人負責。
清查后,根據(jù)現(xiàn)金盤點表逐項填寫貨幣資金清查表的各項內(nèi)容。填寫時,要注意兩張表之間的勾稽關系,并由相關人員簽字確認(銀行存款清查內(nèi)容省略)。由于村集體經(jīng)濟組織會計制度未使用“待處理財產(chǎn)損溢”過渡性會計科目,根據(jù)規(guī)定,對清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符差異的處理分兩步:1.審批前只作備查登記,暫不作賬務處理;2.審批后,根據(jù)差異的原因和審批意見,編制記賬憑證,并登記相關賬簿。
1. 根據(jù)審批意見,由出納張三負責賠償短款405元。會計分錄為:
借:內(nèi)部往來—張三 405
貸:現(xiàn)金 405
2. 收到張三的賠款405元,并開具收款收據(jù)。會計分錄為:
借:現(xiàn)金 405
貸:內(nèi)部往來—張三 405
現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn),極易出現(xiàn)短款或被挪用、侵占。因此,必須實行定期和不定期相結合的清查盤點制度,通過清查來發(fā)現(xiàn)問題、完善制度、糾正錯誤、懲治舞弊,確保村集體資金的安全完整。
實踐中,現(xiàn)金短款主要有三種情形:
1. 找零差錯。在支付報銷票據(jù)時找換零錢所致,短款數(shù)額較小,一般在幾元至幾十元之間。
2. 公私不分。主觀上沒有故意侵占集體資金的意圖,但平時不嚴格區(qū)分公款和個人現(xiàn)金,有時用集體現(xiàn)金支付個人款項,有時也用個人款項代付發(fā)票支出,時間長了也記不清相關數(shù)額,短款一般在幾百元左右。
3. 挪用公款。主觀故意將集體款項挪作私用,等突擊盤點時來不及補足或無資金補足,短款數(shù)額一般較大,多達幾千元,甚至上萬元,還具有一定的隱蔽性。針對不同情況,可分別采取提醒督促、批評教育、立案查處等措施。
前例中,出納未嚴格遵守現(xiàn)金管理制度,導致出現(xiàn)短款,理應賠償。同時,在清查日其庫存現(xiàn)金數(shù)為5320元,超過規(guī)定限額5000元,應即日將部分現(xiàn)金解交開戶銀行,把余額控制在限額內(nèi)。此外,鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站還應對其進行批評教育,要求按章辦事,防患于未然,切實履行好現(xiàn)金管理職責。