李環(huán)

摘要：“營(yíng)改增”政策現(xiàn)已在我國(guó)各行各業(yè)包括醫(yī)藥企業(yè)在內(nèi)全面推行，如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的變化是目前醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)之一?；诖耍疚囊袁F(xiàn)階段醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展情況為基礎(chǔ)，結(jié)合“營(yíng)改增”政策推廣特點(diǎn)，分析在發(fā)展中落實(shí)“營(yíng)改增”政策的重要性和內(nèi)容，并重點(diǎn)探討其帶來(lái)的影響，以此為醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展提供保障，促使醫(yī)藥企業(yè)可以在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；醫(yī)藥企業(yè)；財(cái)務(wù)工作；影響

2016年是政策大年，在醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展中，這一年國(guó)家和各省提出了近一千五百多項(xiàng)政策文件，而這些政策文件在2017年落實(shí)中也獲取了一定的成績(jī)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展背景下，醫(yī)藥企業(yè)面臨著全新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，若是繼續(xù)延用以往發(fā)展提出的理念和形式，會(huì)制約醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展。由此可見(jiàn)，明確“營(yíng)改增”政策對(duì)醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展構(gòu)成的影響，提出符合新時(shí)代發(fā)展所需的管理形式，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展而言至關(guān)重要。

一、“營(yíng)改增”政策實(shí)施的重要性和內(nèi)容

（一）稅收本質(zhì)是“營(yíng)改增”實(shí)施的基礎(chǔ)

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅內(nèi)容來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅極其重要的組成部分。稅收本質(zhì)是提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收支的，但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，相應(yīng)的稅收系統(tǒng)也出現(xiàn)了一定問(wèn)題。如，因?yàn)槎愂疹?lèi)別和判斷工作較為困難，很多企業(yè)為了減少稅收的壓力，提出科學(xué)避稅，設(shè)計(jì)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅相連的稅額，嚴(yán)重影響著稅收征管部門(mén)工作的開(kāi)展，并對(duì)國(guó)家稅收收支產(chǎn)生了約束作用。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增），主要是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，解決重復(fù)納稅問(wèn)題，是黨中央、國(guó)務(wù)院順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然形勢(shì)。在發(fā)展中，是以深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，為財(cái)稅體制改革的加快創(chuàng)造了有利條件，有效緩解了企業(yè)負(fù)稅，對(duì)于各方積極性與主動(dòng)性的提升是極為有利的，為高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展注入了強(qiáng)大的生命力，在發(fā)展中，一些醫(yī)藥企業(yè)都是營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存的，執(zhí)行相關(guān)的政策，主要是讓以往研發(fā)任務(wù)從原5%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)?%的研發(fā)業(yè)務(wù)增值稅[1]。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的影響

（一）“營(yíng)改增”影響著醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)工作的構(gòu)成

首先，醫(yī)藥企業(yè)的稅額抵扣和稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人扮演著極其重要的角色。醫(yī)藥企業(yè)的增值稅一般納稅人經(jīng)常利用計(jì)稅方案，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算稅率為17%、6%，當(dāng)期需要繳納的稅額需要將銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相減。然而稅收部門(mén)將原企業(yè)留抵的稅額作為營(yíng)改增之前的可抵扣稅額，每一個(gè)月稅務(wù)部門(mén)需要結(jié)合相關(guān)企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)比例抵扣以往稅額，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的實(shí)施產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響。

第二，醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和審查工作影響

基于營(yíng)業(yè)稅政策的視角，醫(yī)藥企業(yè)的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，所對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入通常情況下是依據(jù)完工百分比明確的，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)一般是結(jié)合發(fā)票金額計(jì)算繳納的。在落實(shí)“營(yíng)改增”政策以后，醫(yī)藥企業(yè)對(duì)外提供的技術(shù)服務(wù)發(fā)票上的稅額，對(duì)交易階段的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行了明確規(guī)定；企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，對(duì)接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)，而從供應(yīng)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的稅額，是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，企業(yè)月底需要繳納的增值稅，需要將本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行相減。通過(guò)“營(yíng)改增”的廣泛推廣與應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)審查工作發(fā)生了翻天覆地的變化，由于營(yíng)業(yè)稅中，缺少與銷(xiāo)項(xiàng)核算相關(guān)的內(nèi)容，大大簡(jiǎn)化了營(yíng)業(yè)稅核算，只需要明確企業(yè)發(fā)票的全額或是差額，為最終稅金的獲取提供了極大地便利，成本和相應(yīng)的收支可以體現(xiàn)在賬目中。對(duì)增值稅而言，醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)需要分別核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。如，醫(yī)藥企業(yè)在計(jì)算增值稅的過(guò)程中，集中整合了財(cái)務(wù)活動(dòng)和交易活動(dòng)，而交易活動(dòng)包含了免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目技術(shù)活動(dòng)。但在增值稅的政策下，醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)需要對(duì)免稅技術(shù)服務(wù)的收支進(jìn)行分單獨(dú)核算，其購(gòu)買(mǎi)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而非免稅交易是可以抵扣的，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)審查工作者在工作中構(gòu)建認(rèn)真負(fù)責(zé)、積極向上的工作態(tài)度，并加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)審核工作的關(guān)注[2]。

第三，大大改變了醫(yī)藥企業(yè)的稅收申報(bào)和開(kāi)具發(fā)票硬軟件設(shè)施?；凇盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，增值稅納稅申報(bào)表中的銷(xiāo)售額分為貨物和加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)兩方面的申報(bào)數(shù)據(jù)，可以?xún)?yōu)化營(yíng)改增免稅申報(bào)表和應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目報(bào)表。在以往發(fā)展中，醫(yī)藥企業(yè)需要提供服務(wù)業(yè)的地稅發(fā)票，但在“營(yíng)改增”政策提出后，稅務(wù)的開(kāi)票系統(tǒng)得到了優(yōu)化，醫(yī)藥企業(yè)所有的發(fā)票均在開(kāi)票系統(tǒng)中開(kāi)具。

（二）“營(yíng)改增”政策對(duì)醫(yī)藥企業(yè)結(jié)構(gòu)和管理的影響

第一，醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展形式的影響?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施必然會(huì)對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。在以往營(yíng)業(yè)稅發(fā)展背景下，醫(yī)藥企業(yè)提供的技術(shù)服務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅是不能抵扣的，其可以對(duì)原本外包給檢測(cè)系統(tǒng)的內(nèi)容實(shí)施自主檢測(cè)，促使企業(yè)構(gòu)建大范圍的管理形式，但卻難以達(dá)到預(yù)期設(shè)定的目標(biāo)，不但消耗了大量的人力、物力以及時(shí)間，而且會(huì)降低企業(yè)發(fā)展的資源。但在“營(yíng)改增”政策背景下，醫(yī)藥企業(yè)展現(xiàn)出研發(fā)外包和主輔分離的工作特點(diǎn)，提升了企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)業(yè)性，促使醫(yī)藥企業(yè)的自主服務(wù)從主業(yè)中劃分出來(lái)。中國(guó)科學(xué)研究平臺(tái)可以進(jìn)行相關(guān)的檢測(cè)實(shí)驗(yàn)，并且獲取的相應(yīng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以進(jìn)行抵扣；通過(guò)集中人力和物力的整合研究全新的藥品，可以解決醫(yī)藥企業(yè)資源消耗現(xiàn)象，大大提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的順利轉(zhuǎn)型與升級(jí)。

第二，醫(yī)藥企業(yè)定價(jià)系統(tǒng)的影響

現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)用的定價(jià)制度帶有明顯的靈活性，主要結(jié)合技術(shù)服務(wù)和開(kāi)發(fā)所需等因素來(lái)進(jìn)行計(jì)算。如在以往營(yíng)業(yè)稅政策發(fā)展背景下，醫(yī)藥企業(yè)設(shè)計(jì)的一個(gè)技術(shù)服務(wù)合同，合同數(shù)額為35000元，技術(shù)服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅率為5%，在不需要考慮其他成本情況下，營(yíng)業(yè)凈收入為33250元。但是營(yíng)改增政策落實(shí)以后，若是醫(yī)藥企業(yè)依舊要去掉稅收，仍然可以達(dá)到33250元的凈收入，依據(jù)6%核算增值稅，其技術(shù)服務(wù)價(jià)格將提升到35245元。由此可知，“營(yíng)改增”政策在推廣過(guò)程中，也影響著醫(yī)藥企業(yè)定價(jià)系統(tǒng)的發(fā)展[3]。

三、醫(yī)藥企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的落實(shí)方案分析

隨著“營(yíng)改增”政策在我國(guó)大范圍的應(yīng)用和推廣，企業(yè)和政府需要結(jié)合自身發(fā)展情況進(jìn)行分析，做好準(zhǔn)備工作，以此更好應(yīng)對(duì)新時(shí)代發(fā)展過(guò)程中帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。通過(guò)分析實(shí)踐工作可知，醫(yī)藥企業(yè)需要進(jìn)行以下幾點(diǎn)工作：第一，醫(yī)藥企業(yè)管理層要加大內(nèi)部控制管理，預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)；第二，醫(yī)藥企業(yè)要優(yōu)化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，加大對(duì)“營(yíng)改增”政策落實(shí)細(xì)節(jié)的關(guān)注，及時(shí)整改不符合新時(shí)代發(fā)展所需的內(nèi)容；第三，醫(yī)藥企業(yè)需要多組織和引導(dǎo)財(cái)務(wù)工作者和其他工作者學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票的專(zhuān)業(yè)知識(shí)[4]。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著“營(yíng)改增”政策提出，我國(guó)財(cái)政稅務(wù)系統(tǒng)的整改，不但為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)更多挑戰(zhàn)，而且為各行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇。由此，醫(yī)藥企業(yè)需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，不斷優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)管理工作，以此更好面對(duì)稅制改革工作提出的要求，從而為引導(dǎo)企業(yè)更好發(fā)展提供保障，實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，發(fā)揮營(yíng)改增政策的應(yīng)用價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]白宗鋒.營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技，2017（17）：77-78.

[2]吳景澤."營(yíng)改增"對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2017（7）.

[3]董鵬，藍(lán)國(guó)宏."營(yíng)改增+兩票制"將改變醫(yī)藥流通格局[J].首都食品與醫(yī)藥，2017，24（1）：38-39.

[4]徐建文，曹洪杰.營(yíng)改增對(duì)藥品檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的影響及規(guī)范策略[J].中國(guó)藥事，2015（6）：605-607.

（作者單位：頸復(fù)康藥業(yè)集團(tuán)有限公司）endprint