兩化深度融合條件下企業(yè)分階段構(gòu)建內(nèi)部控制體系研究

蒯振舜　王強　王琰

摘要：在市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展趨勢背景下，企業(yè)分階段構(gòu)建內(nèi)部控制體系的正確與否對企業(yè)的正常運營尤為重要。當前不少企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中難免會進入誤區(qū)，不利于提高企業(yè)經(jīng)營效益，避免進入誤區(qū)，則需要遵循企業(yè)發(fā)展規(guī)律，發(fā)揮企業(yè)管理職能，完善內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：兩化深度融合條件；企業(yè)；構(gòu)建；內(nèi)部控制體系

企業(yè)是現(xiàn)代社會的經(jīng)濟命脈之一，其高效運營是國家繁榮、社會安定和國民幸福安康的基礎(chǔ)，簡而言之，企業(yè)的興衰成敗與國家的經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)。在中國社會主義市場經(jīng)濟背景下，現(xiàn)代企業(yè)管理制度日益完善，加強企業(yè)內(nèi)部控制效果，構(gòu)建科學、完善的內(nèi)部控制體系也愈加重要。從宏觀的層面來講，企業(yè)內(nèi)部控制體系涉及范圍非常廣泛，對科學技術(shù)和文化理念以及企業(yè)管理職能要求很高。本文將從企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建基礎(chǔ)和前提，企業(yè)內(nèi)控體系的誤區(qū)和原因，企業(yè)內(nèi)控體系的三個階段，企業(yè)內(nèi)控體系的可行性分析等四個方面來分析企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建方案。

一、文獻綜述和研究框架

（一）文獻綜述

2004年，國內(nèi)外學者針對企業(yè)內(nèi)部控制管理提出了以控制風險為核心的理論體系，明確其基本框架由企業(yè)內(nèi)部牽制、企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展動向組成。1977年，美國發(fā)布了《反國外賄賂行為法案》，使企業(yè)內(nèi)部控制管理體系得到了法律的支撐。1992年，Treadway 委員會發(fā)布了內(nèi)部控制——整合框架》，并于1994年進行局部修改，使其成為最完善的文獻之一。2002年，相繼出現(xiàn)了“世通丑聞”和“安然事件”，《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》應時而生，該法案要求美國所有的上市公司應該披露本公司的建立信息及其控制程序，出臺透明的年度報告，借助會計師事務所來科學評價公司的管理層。2007年，PAIB（美國企業(yè)專業(yè)會計師委員會）頒布了《基于風險觀內(nèi)部控制》，與此同時，COSO發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督指南》，這標志著企業(yè)內(nèi)部控制體系日趨成熟。

在中國，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究成果非常豐富，為企業(yè)的發(fā)展提供了多方面的參考文獻。2001年，張俊民先生認為在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程中應該結(jié)合本企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)層次、經(jīng)營目標和會計控制力度來分層構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，在同一年，朱榮恩先生對企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分作了較為詳細的劃分。2002年，張宜霞和劉明輝指出企業(yè)內(nèi)部控制以彌補企業(yè)契約的局限性為本質(zhì)，而楊有紅和閻達五則表示應分布構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系。2003年，張相洲和谷祺則表示企業(yè)內(nèi)部控制機制有三種類型，分別是企業(yè)內(nèi)部制度控制、企業(yè)內(nèi)部文化控制和市場控制。2006年，張宜霞將中國企業(yè)內(nèi)部控制體系與國際企業(yè)做筆記，提出了完善建議。2007年，陳志斌分析了信息環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制體系與控制效果的影響。2010年，劉明輝綜合研究了經(jīng)濟學、企業(yè)治理、內(nèi)部審計和企業(yè)風險控制與管理等多種學科，對企業(yè)內(nèi)部控制體系展開了更廣泛的研究。2011年，池國華綜合分析了中國市場的案例，針對如何構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系以適應市場經(jīng)濟發(fā)展提出了相關(guān)建議。同一年，吳秋生分析了中國企業(yè)內(nèi)部控制體系、會計信息質(zhì)量和財務報告的可行性，汲取了最有價值的管理措施。2012年，段思杰和張廣彥綜合研究了信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計和信息審核等方面的理論。這均說明國內(nèi)外的企業(yè)內(nèi)部控制體系研究理論日益完善，可行性與科學性在不斷提升。

（二）研究框架

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系需要涉及多方面的理論知識和先進而復雜的技術(shù)，本文的研究框架以理論基礎(chǔ)為前提，將企業(yè)內(nèi)控體系的問題作為導向，分析企業(yè)內(nèi)控體系的三個階段，并論述企業(yè)內(nèi)控體系的可行性。

二、企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建

（一）企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建基礎(chǔ)和前提

在21世紀的信息爆炸時代，經(jīng)濟事項運作流程主要有業(yè)務流、資金流與信息流，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系離不開信息技術(shù)的支撐，因此，企業(yè)必須促進信息技術(shù)與內(nèi)部控制體系的緊密融合，采取專業(yè)的技術(shù)管理措施，提升計算機信息系統(tǒng)的自動維修能力，確保該系統(tǒng)能夠自行處理各種基礎(chǔ)故障。其次，因為企業(yè)會計信息系統(tǒng)時常會遭受網(wǎng)絡病毒侵蝕和蓄意破壞，所以保護企業(yè)財務機密，維護計算機系統(tǒng)的安全性，必須控制好企業(yè)會計信息系統(tǒng)，提前制定完整的補救方案，這樣有助于將經(jīng)濟損失降到最低限度。另外，在信息化與工業(yè)化的深度融合背景下，企業(yè)應重視促進信息化與本組織內(nèi)部制度的深度融合，優(yōu)化企業(yè)管理流程和業(yè)務流程，推進信息化與本組織內(nèi)部制度建設(shè)，全面提高企業(yè)管理效率。而且，在信息化與工業(yè)化的融合背景下，企業(yè)信息化技術(shù)決定著內(nèi)部控制規(guī)則的科學含量，如果信息化技術(shù)落后，內(nèi)部控制規(guī)則就不是特別明確，很難提升整體工作效果。因此，企業(yè)應重視提高信息化技術(shù)，重新制定內(nèi)部控制規(guī)則。現(xiàn)代社會，再先進的管理理念也都要通過信息化來完成。把復雜的事情簡單化，簡單的事情量化，量化后要流程化，最后固化就需要用信息化方法。

（二）企業(yè)內(nèi)控體系的誤區(qū)和原因

不少企業(yè)在構(gòu)建和運行內(nèi)部控制體系時很容易陷入三大誤區(qū)，分別是盲目擴大內(nèi)部控制體系的范圍，忽視內(nèi)部控制體系的作用，割裂了企業(yè)內(nèi)部控制體系和企業(yè)管理制度的關(guān)系。盲目擴大內(nèi)部控制體系的范圍特指部分企業(yè)管理人員沒有從實際出發(fā)，所制定的內(nèi)部控制體系與規(guī)則過于細致，未能分清工作主次關(guān)系，企業(yè)各部門缺乏最基本的獨立性，任何事情都有度，而且還有成本的要素，就是要考慮成本效益原則。像在上海電力抄表服務有限公司創(chuàng)建內(nèi)控體系就要考慮企業(yè)自身特點來進行；忽視內(nèi)部控制體系的作用與盲目擴大內(nèi)部控制體系截然相反，主要是指企業(yè)不重視內(nèi)部控制體系，沒有明確控制規(guī)則，導致工作秩序混亂，缺乏統(tǒng)一的管理，系統(tǒng)論的思想非常重要，特別在創(chuàng)新的時代一定要有系統(tǒng)論的思想，可以使用思維導圖、蓮花圖、魚骨圖等圖示法將復雜的事情簡單化 ；割裂企業(yè)內(nèi)部控制體系和企業(yè)管理制度的關(guān)系必然會導致企業(yè)管理效率低下，不能及時控制風險，不利于提升企業(yè)經(jīng)營效益。從微觀視角來看，導致企業(yè)內(nèi)控體系陷入誤區(qū)的原因來自兩方面，一方面是企業(yè)管理人員對科學的內(nèi)部控制體系理論和實質(zhì)缺乏必要的了解，另一方面是他們忽視了企業(yè)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系。對此，企業(yè)管理人員應認真研究內(nèi)部控制體系理論，處理好企業(yè)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，將兩者有機結(jié)合，互為補充。

（三）企業(yè)內(nèi)控體系的三個階段

從廣義的角度來講，企業(yè)內(nèi)控體系分為三個階段，第一階段是構(gòu)建合法的內(nèi)部控制體系，第二階段則是將企業(yè)內(nèi)控規(guī)則嵌入業(yè)務流程，第三階段則需要促進內(nèi)部控制管理體系和企業(yè)管理的有機融合，從而充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控體系的作用和企業(yè)管理職能。

（四）企業(yè)內(nèi)控體系的可行性分析

企業(yè)內(nèi)控體系的可行性分析標準主要包括四個層面，分別是企業(yè)的生存環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部管理制度與業(yè)務流程，全體員工的綜合素養(yǎng)，企業(yè)內(nèi)部控制體系與預算效果。其中，分析企業(yè)的生存環(huán)境最為重要，工作人員應明確企業(yè)生存環(huán)境是指來自企業(yè)內(nèi)部與外部且影響企業(yè)業(yè)績的一切力量和條件的綜合，外部環(huán)境因素包括市場經(jīng)濟、政治法律、自然地理和人口環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境特指人力、物力、財力、技術(shù)和信息資源，在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系時必須重視這些生存環(huán)境因素。內(nèi)控環(huán)境是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，具體包括公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策與企業(yè)文化。內(nèi)控控制核心方法有不相容崗位分離控制、授權(quán)審批（集體決策與聯(lián)簽）控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制與重大風險預警控制。

三、結(jié)束語

綜上所述，構(gòu)建科學、完善的內(nèi)部控制體系對企業(yè)的日后發(fā)展尤為重要，企業(yè)管理人員應協(xié)同本企業(yè)組織促進信息化與內(nèi)部控制體系的緊密融合，采取專業(yè)的信息技術(shù)管理措施，維護企業(yè)會計信息系統(tǒng)，全面分析企業(yè)內(nèi)控體系的可行性標準，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控體系的作用和企業(yè)管理職能。

參考文獻：

[1]孫艷杰.上市公司財務危機預警實證研究——基于制造業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[D].西南財經(jīng)大學，2010（22）.

[2]李明.跨國創(chuàng)業(yè)投資在中國的發(fā)展研究——基于中國內(nèi)外資創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)的比較分析[J].教育科學理論，2015（07）.

[3]莫鈮.于內(nèi)部評級法的我國商業(yè)銀行中小企業(yè)貸款信用風險的度量與實證研究[D].西南財經(jīng)大學，2013（03）.

[4]陳龍.我國商業(yè)銀行碳信貸風險管理研究——以興業(yè)銀行為例[J].武漢理工大學，2010（10）.

（作者單位：上海電力抄表服務有限公司）endprint